救助作業船舶內部資產實行資產剝離管理探究

朱娜

摘 要 在以海上人命救護作業為主的事業單位中，救助作業船舶是實施救護作業不可或缺的基礎設施。而作為投入資金巨大，使用價值突，組成部件精密且龐雜的大型固定資產，救助作業船舶管理成為一項重要的工作。資產剝離是中國企業實務中出現的新現象，是企業通過資產重組將資源集中于經營重點，增強市場競爭力的一種企業發展戰略的合理選擇。本文探討了救助作業船舶的內部資產剝離原船舶價值轉增固定資產管理的動因以及實踐方法，旨在通過固定資產管理思維的開拓，探索出更符合當前社會市場經濟發展形勢的固定資產管理模式。

關鍵詞 固定資產 救助作業 船舶精細化管理 資產剝離

一、實行資產剝離管理的動因

救助作業船舶的內部資產實行資產剝離是指將原隨船舶出廠時配置的符合固定資產要求的資產從原船舶價值中分離出來，轉增固定資產管理。實行資產剝離，并非是船舶管理失敗的象征，而是精明機智、市場導向管理的標志，是單位發展戰略的合理選擇。救助作業船舶的內部資產實行資產剝離管理的驅動動因，主要表現在以下幾個方面：

（一）主動適應國家戰略布局變化

2014年，交通運輸部出臺《關于加強專業救助打撈工作的意見》，圍繞國家海洋強國和海上絲綢之路的戰略布局，提出建設國際一流的現代化專業救助打撈體系。在國家的戰略布局下，救助作業船舶管理重點向標準化、專業化、規范化、精細化轉變。而隨著管理重點的轉變，原來實行的船舶資產整體式管理的方式已經不適應于當前的發展形勢。將符合固定資產要求的救助作業船舶的內部資產剝離原船舶價值，納入固定資產管理體系，按照規范的固定資產流程進行管理，是主動適應國家戰略布局變化，積極開拓救助作業船舶精細化管理思維，有效應對當前資產管理模式改革所進行的管理方式的探索。

（二）加強固定資產控制能力

救助作業船舶的內部資產，通過剝離轉增固定資產管理，單位管理者便能全面地了解船舶固定資產的整體分布情況。在當前實行單船核算的環境下，每艘船舶自出廠以來每年購置的固定資產類型、型號、數量、價格，不同船型的固定資產使用和處置狀況，都得到充分掌控，為單位資產評估和決策，提供更為可靠的依據。在編制年度固定資產預算時，做到有的放矢，進一步提高預算的準確性和執行率。

（三）優化資源配置

單位管理者對船舶固定資產配置情況的全面掌握可以達到資源充分調配從而達到優化資源配置的目的。在固定資產管理活動中，每艘船舶建立固定資產臺賬，如果某一艘船舶具有高出動率并且因資產使用頻率高，出現嚴重磨損或者損壞無法修復，在預算控制的情況下，不能及時更新。單位管理人員可以通過調用那些資產狀況良好，但使用效率低或者暫時閑置的資產進行補充。對于不同船型和人員對資產使用的偏好，也可以根據實際的使用情況進行調劑，避免重復購置和浪費。

（四）降低固定資產流失風險

船舶的內部資產，如望遠鏡、對講機、計算機、電視機等使用年限在4至10年左右，而救助作業船舶的使用年限在20至34年左右。如果實行內部資產剝離船舶價值，轉增固定資產管理，則這些使用期限較短的內部資產，出現設備老化或者損壞無法修復的狀況時，就可以進入固定資產處置流程進行處理，并且通過申報固定資產預算的方式進行購置更新。與此同時，也能夠避免以船舶材料或者船舶修理等其他形式更換的情況，降低單位固定資產流失和船舶費用增加的風險。

二、船舶內部資產剝離的主要內容

（一）資產剝離的劃分標準

救助作業船舶，是作業于水面的、可移動的專用設備。在傳統的思維下，很容易將救助作業船舶僅當作一項專用設備進行管理。如果，從船舶使用功能的角度看，救助作業船舶也是單位管理人員，業務技術人員等辦公的場所。因此，救助作業船舶不僅是專用設備，同時也是“辦公樓”。所以，實行資產剝離的船舶內部資產也應該按照岸基部門所執行的固定資產管理標準進行劃分。即：中華人民共和國財政部令第68號《事業單位財務規則》第四十條：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。

（二）資產剝離的方式

單位根據國家的戰略布局、國有資產管理戰略以及救助作業船舶管理目標的需要，對救助作業船舶符合固定資產管理要求的內部資產進行剝離，稱之為單純資產剝離。這種單純的資產剝離形式同西方市場經濟發達國家中的企業進行的資產剝離（企業分立）較為相似。簡而言之，就是指救助作業船舶將船舶的內部資產依照固定資產管理的規定分出來，重新成立兩項或兩項以上新的、獨立的固定資產，而原救助作業船舶繼續存在。

（三）資產剝離中的資產價值評估方法

資產價值的評估方法具有多樣性，不同評估對象所使用的評估方法會有所不同。在救助作業船舶資產剝離過程中，較為常見并且容易實施的評估方法主要有三種，分別是賬面價值法、重置成本法和市場法。單位管理者對于評估方法的選擇，可以因地制宜和因事制宜。值得注意的是：不論選擇哪種方法進行評估，不可機械地按某種模式或某種順序進行，應該保證評估時所依據的各種假設和條件與評估所使用的各種參數數據，在性質和邏輯上具有一致性。

1.賬面價值法。賬面價值法是基于會計的歷史成本原則，以同類資產的賬面價值為計算依據來確認被評估資產價值的一種估值方法。賬面價值法的優點在于：它是按通用會計原則計算出的，比較客觀，而且取值方便。缺點在于：它是一種靜態估值方法，既不考慮資產的市價，也不考慮資產的收益。

2.重置成本法。重置成本法是以被評估資產的各項重置成本為計算依據，來確認被評估資產價值的一種估值方法。重置成本法和賬面價值法有相似之處，也是基于單位的資產為基礎的。但它不是用歷史上購買資產的成本，而是根據現在的價格水平購買同樣的資產或重建一個同樣的資產所需要的資金來估算該資產的價值。重置成本法的優點在于：它是國際上公認的資產評估基本方法之一，具有一定的科學性和可行性，所需評估參數的資料，依據比較具體和容易搜集到。缺點在于：重置成本的確定缺乏客觀性。

3.市場法。市場法也稱市場價格比較法，是根據公開市場上與被評估資產相似的或可比的參照物的價格來確定被評估資產的價格。如果參照物與被評估資產是不完全相同的，則需要根據被評估資產與參照物之間的差異對價值的影響進行適當的調整。市場法的優點在于：它能夠客觀反映資產目前的市場情況，其評估的參數、指標直接從市場獲得，評估值更能反映市場現實價格，評估結果易于被理解和接受。缺點在于：需要有公開及活躍的市場作為基礎，不適用于專用機器、設備，以及受地區、環境等嚴格限制的一些資產的評估。

（四）資產剝離的會計處理

目前，救助作業船舶的會計核算主要是依據《事業單位會計制度》來執行的。而救助作業船舶的內部資產實行剝離轉增固定資產管理，是單位內部資產重組管理的一種形式，不涉及與外部單位之間的交易，不涉及單位資產結構的變更，也不涉及資金的增減變動。因此，資產剝離的會計處理也相對簡單。船舶將符合固定資產要求的內部資產剝離出來時，原船舶的賬面價值減少，按照減少的價值，借記“非流動資產基金—固定資產”科目，貸記“固定資產”科目；剝離出來后重新成立的固定資產，視同購置的固定資產，按照確定的評估價值，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金—固定資產”科目。

三、存在的問題及對策

（一）存在問題

1.管理思維比較傳統，對資產剝離管理存有偏見。單位管理者對于固定資產管理的思維比較守舊，認為救助作業船舶僅僅是體積較大，機器運轉較復雜的大型設備，應該將其按照一項專用設備作整體式管理，沒有必要進行資產剝離。并且，一種普遍的認識認為船舶的內部資產剝離意味著船舶管理者的管理能力差，甚至是失敗。而將資產剝離轉增固定資產管理后，又會給管理者帶來更多繁復、瑣碎的工作，使得單位管理者不情愿采取資產剝離管理這樣的措施。

2.對剝離資產劃分的標準理解不一致。船舶管理者與岸基資產管理者對于符合固定資產管理要求的船舶內部資產的理解不一致。如救生艇，岸基資產管理者認為其使用期限超過一年，單位價值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原物質形態，應該劃分為固定資產。而船舶管理者則認為其是船舶運行不可缺少的備件，屬于船舶的一部分，不能從船舶整體中分割出去。

3.船員流動性大。由于救助作業船舶運行環境以及履行職能的特殊性。目前，大部分事業單位的救助作業船舶實行船員連續工作四個月休息兩個月以及定崗不定員的工作制度。船員工作時間的不固定，導致固定資產管理工作的連續性難以維持。

（二）應對策略

1.開展試點工作。單位管理者選擇其中一艘或者幾艘具有代表性的船舶，進行船舶內部資產剝離轉增固定資產管理工作試點。通過試點船舶的實踐總結經驗，使得單位管理者以及船舶工作人員對船舶內部資產實行資產剝離管理的優勢形成更加清晰、具體的認識，從而在思想上接受并且轉而主動推行這種固定資產管理模式。

2.明確管理目的。單位管理者實行船舶內部資產剝離管理工作時，必須明確資產剝離管理并非船舶管理失敗的象征，而是精明機智、市場導向管理的標志，是單位發展戰略的合理選擇，新的管理工具的選擇與推行，能夠幫助職工梳理工作流程，暢通問題解決渠道等目的，以消除職工對實行資產剝離管理的偏見。

3.羅列剝離資產分類清單。邀請船舶管理者與岸基資產管理者一起，按照固定資產劃分的標準。對符合固定資產要求的，可以實行資產剝離管理的船舶內部資產進行分類，并羅列出分類清單。在進行資產剝離劃分時，按照清單內的明細進行選擇。

4.落實資產管理責任。單位要定期和不定期進行固定資產盤點和清查，船員對于資產的使用狀況，要做好日常的維護和保養。要求每一位船員理清自己使用的單位資產，并且簽字確認。將個人所管理的固定資產，列入工作交接清單。在進行輪休交接時，必須妥善交接所保管的資產，并由船舶管理者進行監督與指導。

（作者單位為交通運輸部南海救助局）

參考文獻

[1] 李·德拉尼科夫，蒂姆·科勒，安東·施奈德，費書東.業務剝離：被遺忘的戰略[J].哈佛商業評論，2003（6M）：74-86.

[2] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京；經濟科學出版社，2014.

[3] 財政部事業單位財務規則[S]. 2012.

[4] 財政部事業單位會計制度[S]. 2013.

[5] 交通運輸部事業單位國有資產管理暫行辦法[S]. 2010.

[6] 交通運輸部關于加強專業救助打撈工作的意見[S]. 2014.

[7] 交通運輸部關于修改老舊運輸船舶管理規定的決定[S]. 2009.