跨境電商稅收新政影響及對(duì)策分析

李孟哲

【摘要】中國(guó)消費(fèi)者正在向追求品質(zhì)生活的領(lǐng)域延伸，“海淘”成為大家追捧的購物方式，我國(guó)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政策的推出會(huì)對(duì)各方產(chǎn)生影響。本文從消費(fèi)者、跨境電商和監(jiān)管部門三個(gè)層面面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并對(duì)跨境電商和監(jiān)管者更好應(yīng)對(duì)新政帶來的新環(huán)境提供建議。

【關(guān)鍵詞】稅收新政消費(fèi)者跨境電商監(jiān)管者對(duì)策分析

【中圖分類號(hào)】F724.6/F752.5

2016年3月24日財(cái)政部會(huì)同海關(guān)總署、國(guó)家部務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（下稱“新政”），內(nèi)容涉及我國(guó)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政策。《通知》要求2016年4月8日正式實(shí)施。

“新政”及其伴隨的一系列新的配套措施的出臺(tái)會(huì)對(duì)不同的市場(chǎng)主體產(chǎn)生不同影響。怎樣分析該政策下的消費(fèi)者與跨境電商平臺(tái)影響？正確認(rèn)識(shí)“新政”，并積極調(diào)整來更加適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)十分重要。

一、“新政”涉及調(diào)整的內(nèi)容

（一）采用正面清單方式規(guī)定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品種類

4月7日，即跨境電商新稅制實(shí)行前夕，財(cái)政部、發(fā)改委等11個(gè)部門共同公布了《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》。發(fā)布的第一批清單共包括1 142個(gè)8位稅號(hào)商品，涵蓋了部分食品飲料、服裝鞋帽、家用電器化妝品、紙尿褲、兒童玩具、保溫杯等。4月15日，相關(guān)主管部門在4月7日公布清單的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，從支持跨境電商新業(yè)態(tài)發(fā)展、有利于電商企業(yè)平穩(wěn)過渡的角度考慮，財(cái)政部、發(fā)展改革委、商務(wù)部等13個(gè)部門共同發(fā)布了《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單（第二批）》。第二批清單共包括151個(gè)8位稅號(hào)商品。此外，根據(jù)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局、食品藥品監(jiān)管總局等意見，對(duì)于清單的商品備注進(jìn)行了相應(yīng)補(bǔ)充。

總的來看，兩批清單涵蓋了跨境貿(mào)易電子商務(wù)服務(wù)進(jìn)口試點(diǎn)期間實(shí)際進(jìn)口的絕大部分商品，可滿足國(guó)內(nèi)大部分消費(fèi)者的需求，有利于跨境電子商務(wù)在前期試點(diǎn)基礎(chǔ)上繼續(xù)發(fā)展。

（二）征稅方式及行郵稅調(diào)整

過去我國(guó)將進(jìn)出境商品區(qū)分為貨物和物品，執(zhí)行不同的稅制。其中，對(duì)進(jìn)境貨物征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；而針對(duì)非貿(mào)易屬性的進(jìn)境行李、郵遞物品等，將關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅三稅合一，合并征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅，俗稱行郵稅。

此前，我國(guó)對(duì)個(gè)人自用、合理數(shù)量的跨境電商零售進(jìn)口商品按行郵稅征稅，大部分商品稅率為10%，總體上低于國(guó)內(nèi)銷售的同類一般貿(mào)易進(jìn)口貨物和國(guó)產(chǎn)貨物的稅負(fù)。如今《通知》對(duì)于跨境電商產(chǎn)品稅收進(jìn)行調(diào)整，將現(xiàn)行的50元免稅額度行郵稅制，改為按一般貿(mào)易中的增值稅和消費(fèi)稅率的70%予以征收。

同時(shí)，對(duì)個(gè)人行郵稅率進(jìn)行調(diào)整，由之前的10%、20%、30%、50%四檔行郵稅率，調(diào)整為15%、30%、60%三檔。從表1可以發(fā)現(xiàn)各稅目下的相關(guān)商品種類有所細(xì)化，最明顯的變動(dòng)就是高爾夫球具和高檔手表的稅率從30%提高到60%；原來屬于稅目4的商品稅率，從50%提高到60%。原來稅目1和稅目2的商品稅率，分別從10%和20%，提高到15%和30%。

3.個(gè)人交易限額設(shè)定

此外，《通知》還針對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品個(gè)人交易限額也進(jìn)行規(guī)定，個(gè)人單次交易限額2 000元，年度現(xiàn)值為2 0000元，超過限值則均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。除此之外，財(cái)政部對(duì)本次“新政”解讀時(shí)強(qiáng)調(diào)：對(duì)于進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用、合理數(shù)量進(jìn)境物品免稅限額，進(jìn)境居民購買的物品價(jià)值超過5 000元人民幣，則對(duì)超出部分按行郵稅征稅。

二、“新政”預(yù)期帶來影響

（一）政策變化對(duì)消費(fèi)者影響

隨著消費(fèi)者對(duì)于境外產(chǎn)品品質(zhì)的信賴，選擇境外購物或采取在電商平臺(tái)跨境購物，且購物的比例正在逐步擴(kuò)大。隨著跨境電商新政的正式實(shí)施，必然會(huì)增加海外購物的成本，但這就會(huì)使海購貨品失去價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)呢？通過具體商品分析可以發(fā)現(xiàn)：新政實(shí)施后，母嬰、食品、保健品等熱門消費(fèi)品的稅負(fù)會(huì)有所增加；但化妝品、電器等根據(jù)價(jià)格區(qū)間不同，稅負(fù)則是有升有降。

1.受到稅改不利影響的商品

本次稅改影響較大的是母嬰類、低價(jià)彩妝類和奢侈品類商品。母嬰類商品由于普遍低于500元，因此前大都在免稅額內(nèi)，如果現(xiàn)在購買則需繳納17%×70%=11.9%稅率；此前100元內(nèi)的彩妝類商品稅額為0，現(xiàn)為47%；奢侈品類此前的稅率為30%，現(xiàn)在按一般貿(mào)易征稅，稅率高達(dá)60%。但即使跨境電商稅收新政實(shí)施后，相對(duì)于進(jìn)口商品的其他流通渠道而言，跨境電商平臺(tái)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)依然明顯。

2.受到稅改有利影響的商品

新政落地后，也有商品較之前便宜了，對(duì)于相對(duì)高檔的化妝品為例，之前的行郵稅稅率為50%，新政實(shí)施后，在增值稅17%及消費(fèi)稅30%的基礎(chǔ)上乘以70%，應(yīng)交稅費(fèi)顯然比之前低。

總的來看，此次跨境電商稅收政策調(diào)整對(duì)普通居民影響不大，不會(huì)給消費(fèi)者增加太大負(fù)擔(dān)。但由于取消了免征稅額，500元以下的商品稅負(fù)有所增加。像食品、保健品、奶粉、紙尿褲等，增加的稅負(fù)是體現(xiàn)在價(jià)格上，還是會(huì)被跨境電商自行消化，仍有待觀察。同時(shí)，消費(fèi)者也可在跨境直郵和跨境電商中進(jìn)行選擇，更好地滿足自身需求。

（二）跨境電商平臺(tái)影響

“新政”出臺(tái)后，商品補(bǔ)貼、促銷模式及商品儲(chǔ)備機(jī)制可能需要3～6個(gè)月的升級(jí)和迭代，進(jìn)行供應(yīng)鏈體系的重新梳理。無法及時(shí)做出調(diào)整的可能會(huì)面臨巨大的成長(zhǎng)壓力，過于依賴資本的也可能會(huì)被淘汰，跨境電商需要對(duì)各類商品的稅金進(jìn)行成本分析，對(duì)貨品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

1.保稅備貨與海外直郵模式選擇

各種新型進(jìn)口方式快速發(fā)展，其中保稅備貨和直郵進(jìn)口兩種方式最引人注目。

海外直郵模式是指消費(fèi)者購買境外商品，通過國(guó)際運(yùn)輸直接送達(dá)境內(nèi)消費(fèi)者，先將購買的商品寄到當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)運(yùn)公司，再通過轉(zhuǎn)運(yùn)公司寄回國(guó)內(nèi)。所謂直郵進(jìn)口，是指消費(fèi)者在相關(guān)購物網(wǎng)站下單后，商家再從國(guó)外發(fā)貨，以國(guó)際快遞方式直接寄送至國(guó)內(nèi)消費(fèi)者手中。雖然海外直郵模式可以全程追蹤產(chǎn)品的物流信息，做到產(chǎn)品保真，但漫長(zhǎng)的轉(zhuǎn)運(yùn)過程和繁瑣的扣稅手續(xù)依舊讓很多消費(fèi)者覺得麻煩，同時(shí)，物流費(fèi)用比較高，有時(shí)候甚至超過了產(chǎn)品本身。

“新政”對(duì)單純以保稅模式為主的跨境電商企業(yè)影響更大，這些平臺(tái)將面臨更多的調(diào)整。相對(duì)而言，新政對(duì)直郵體系的電商平臺(tái)影響比較小。通過對(duì)時(shí)效、成本和靈活性的均衡，直郵電商將降低其物流成本，但直郵的碎片化組織模式難度巨大，不管稅制如何調(diào)整，直郵物流和供應(yīng)鏈組織上的全鏈條整合能力短期內(nèi)很難打造。

總的來看，新政雖然取消了原來依照行郵稅征收的50元的免稅額度，這讓行業(yè)目前主流通過保稅區(qū)清關(guān)的模式在稅收上的優(yōu)勢(shì)不再具備。保稅備貨模式的紅利雖然受到挑戰(zhàn)，但并不意味著保稅模式會(huì)走向終結(jié)。一些正面清單內(nèi)的常規(guī)品類還是可以走保稅備貨的模式提高發(fā)貨時(shí)效，海關(guān)統(tǒng)一版新系統(tǒng)中新增的退貨功能也會(huì)解決跨境電商退貨難的問題。

對(duì)各大電商平臺(tái)而言，今后如何在供應(yīng)鏈的組織上平衡各種備貨模式將是一大考驗(yàn)，這可能將促進(jìn)行業(yè)新的模式和格局誕生。

2.促銷模式需要重新調(diào)整

由于新政出臺(tái)時(shí)間較短，電商需要針對(duì)“新政”要求改變自身原有銷售策略，結(jié)合自身狀況制定吸引消費(fèi)者新的優(yōu)惠政策涉及到“包郵”、“包稅”等促銷模式的選擇。

3.物流退貨復(fù)雜

由于服務(wù)涉及到跨境物流，一旦商品出了問題，消費(fèi)者將很難像境內(nèi)網(wǎng)購一樣聯(lián)系電商平臺(tái)，并聯(lián)系物流進(jìn)行退換貨，一是因?yàn)榭缇澄锪鞒杀咎撸且驗(yàn)榭缇澄锪魃婕俺绦蛱啵鞒烫^復(fù)雜。因此，如何保證消費(fèi)者方便地退換貨也是物流公司面臨的挑戰(zhàn)之一。

4.商品選擇問題重新考慮

盡管征稅改變僅僅對(duì)于一部分商品的價(jià)格有一定的影響，但仍然會(huì)影響到消費(fèi)者的購買心理，因此，在選擇商品時(shí)也需要電商平臺(tái)斟酌選擇。

5.利潤(rùn)空間會(huì)進(jìn)一步壓縮

觀察各大電商平臺(tái)的相關(guān)營(yíng)銷措施可以看到在新政實(shí)施之前，很多跨境電商平臺(tái)都借此大打“稅收牌”進(jìn)行促銷，吸引消費(fèi)者提前囤貨，優(yōu)惠政策也會(huì)從過去的“包郵”開始向“包稅”模式擴(kuò)展，力圖在新一輪稅收政策調(diào)整面前吸引顧客、搶得先機(jī)。但這也將進(jìn)一步壓低電商的利潤(rùn)空間。

（三）海關(guān)部門的影響

海關(guān)需要對(duì)行郵物品進(jìn)行監(jiān)管，新政的出臺(tái)將規(guī)范跨境電商平臺(tái)的管理，促進(jìn)跨境業(yè)務(wù)的發(fā)展，但隨著業(yè)務(wù)量的急劇增長(zhǎng)，海關(guān)監(jiān)管壓力較大。

同時(shí)，在當(dāng)前的海淘模式下，進(jìn)境商品幾乎都是憑借郵遞和包裹進(jìn)境的，因此海關(guān)在實(shí)施查驗(yàn)等環(huán)節(jié)時(shí)，主要不是和購買者或者銷售方進(jìn)行接觸和交流，而是直接和物流企業(yè)打交道，但是目前并沒有出臺(tái)相關(guān)規(guī)定要求物流企業(yè)在運(yùn)送商品進(jìn)入關(guān)境時(shí)承擔(dān)報(bào)關(guān)代理完稅的義務(wù)。

此外，海關(guān)在依照法律規(guī)范執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)，出現(xiàn)的偷漏稅等違法犯罪行為仍然層出不窮，急需應(yīng)及時(shí)查處，依次規(guī)范和整頓相關(guān)行業(yè)。

三、調(diào)整的政策建議

（一）跨境電商企業(yè)

1.產(chǎn)品類型拓展

受到政策導(dǎo)向和消費(fèi)者需求的影響，國(guó)內(nèi)電商與跨境電商在商品銷售分類上有著較大區(qū)別。國(guó)內(nèi)大部分電商以3C、家電、服裝、美妝和日用產(chǎn)品為主，而跨境電商的經(jīng)營(yíng)范疇多為化妝品、母嬰、輕奢產(chǎn)品和保健品等。

同時(shí)，跨境電商主要包括兩類，第一類是綜合商品類型平臺(tái)，以天貓國(guó)際為代表；另一種是專注于某一類產(chǎn)品的跨境銷售平臺(tái)，包括以銷售化妝品產(chǎn)品為主的跨境電商聚美優(yōu)品，銷售母嬰類產(chǎn)品為主的蜜芽寶貝等，但似乎在一些方面還不能滿足消費(fèi)者需求。

伴隨著居民的收入水平提高，消費(fèi)意識(shí)提升，更有質(zhì)量，滿足個(gè)人需求的生活開始被倡導(dǎo)。與消費(fèi)者生活息息相關(guān)的科技類產(chǎn)品十分受歡迎，在未來可能成為新的增長(zhǎng)點(diǎn)。還有一些在國(guó)內(nèi)存在產(chǎn)品質(zhì)量報(bào)道的生活類產(chǎn)品，都可以作為企業(yè)選擇商品的突圍點(diǎn)，都預(yù)示著巨大市場(chǎng)商機(jī)將給予跨境電商更大的施展空間。企業(yè)應(yīng)該聚焦產(chǎn)品品類創(chuàng)新，將更多更好的產(chǎn)品帶給國(guó)內(nèi)消費(fèi)者，避開審美疲勞。因此，避開已成紅海市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，建立一只經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)選品團(tuán)隊(duì)尤為重要。

同時(shí)在傳統(tǒng)意義上的有形商品交易的基礎(chǔ)上，電商平臺(tái)也可拓展無形產(chǎn)品交易，讓交易過程虛擬化，使得交易可以通過網(wǎng)絡(luò)、不涉及紙質(zhì)化單證就能完成交易。通過數(shù)字化產(chǎn)品的電商交易，涉及到視頻、音頻、網(wǎng)校課程、計(jì)算機(jī)軟件等多類產(chǎn)品，使得交易過程無需通過實(shí)體渠道便可實(shí)現(xiàn)，同時(shí)保證交易中特有的隱蔽性與匿名性。

一旦這類產(chǎn)品能在一定程度上獲得消費(fèi)者的認(rèn)可，將有助于跨境電商更好地解決物流問題，提高企業(yè)利潤(rùn)空間。

2.提高用戶的體驗(yàn)與服務(wù)

新政推出會(huì)倒逼一些自營(yíng)電商和供應(yīng)商做出調(diào)整，甚至?xí)媾R危機(jī)。但隨著國(guó)人消費(fèi)水平的不斷升級(jí)，消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的敏感度在逐漸降低。平臺(tái)能否在新環(huán)境下脫穎而出，主要還在于用戶體驗(yàn)與服務(wù)的不斷提升。對(duì)于跨境電商平臺(tái)最重要的就是信賴，如何使消費(fèi)者真正認(rèn)可平臺(tái)上的商品，而不是通過一系列的購買評(píng)價(jià)與反復(fù)比較才能做出最終決定，這無疑會(huì)耗費(fèi)消費(fèi)者更多的時(shí)間與精力，電商平臺(tái)也不能獲得消費(fèi)者持續(xù)購買的粘性以及由此消費(fèi)者帶來更大的購買人群范圍。

因此跨境電商應(yīng)注重信譽(yù)和質(zhì)量，同時(shí)通過整合供應(yīng)商、物流和結(jié)算等資源以提升客戶體驗(yàn)，獲得更多的市場(chǎng)份額。

（二）監(jiān)管部門

1.規(guī)定執(zhí)行細(xì)則，明確申報(bào)責(zé)任

我國(guó)海關(guān)的政策法規(guī)必須適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，在保證一定的財(cái)政收入的同時(shí)實(shí)現(xiàn)服務(wù)型政府理念，提升海關(guān)的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率。海關(guān)需要分析清楚目前海關(guān)征稅環(huán)境中的各個(gè)主體和相關(guān)因素，在總結(jié)現(xiàn)行法律政策文件中的粗線條化的規(guī)定和不合時(shí)宜之處基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際征管中遇到的難題和解決對(duì)策，完善相關(guān)管理辦法，制定出一套全面系統(tǒng)并且操作性強(qiáng)的郵運(yùn)監(jiān)管判定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)海關(guān)的統(tǒng)一規(guī)范工作。

因此，物流企業(yè)相關(guān)的進(jìn)境申報(bào)制度的建立十分必要，需要規(guī)定物流企業(yè)在辦理此類業(yè)務(wù)于進(jìn)境時(shí)負(fù)有代理報(bào)關(guān)的責(zé)任，稅費(fèi)可以采取預(yù)先估計(jì)后先行收取，事后再進(jìn)行調(diào)整，規(guī)范國(guó)際物流行業(yè)的發(fā)展，防止政策漏洞的出現(xiàn)。同時(shí)，海關(guān)可以采取進(jìn)境物品的二次申報(bào)制度，通過雙向申報(bào)來確保申報(bào)責(zé)任，獲取更為精準(zhǔn)的商品關(guān)稅完稅價(jià)格，確保稅款的完整與合理。

2.打造信息化監(jiān)管系統(tǒng)，進(jìn)行全流程監(jiān)管

在稽查前制定好完善的監(jiān)管政策，針對(duì)稽查過程，隨著我國(guó)跨境電商的貨物逐步增加，我國(guó)海關(guān)需要更新管理設(shè)備，積極尋求技術(shù)突破來保障監(jiān)管的合理與有效。海關(guān)部門需要改變傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，向有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)外海關(guān)引進(jìn)相關(guān)技術(shù)和設(shè)備，同時(shí)提出激勵(lì)政策來調(diào)動(dòng)海關(guān)管理人員的積極性，自主研發(fā)可以實(shí)施準(zhǔn)確有效監(jiān)測(cè)的設(shè)備，打造信息化的監(jiān)管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從行郵物品到達(dá)口岸、卸貨、查驗(yàn)等各環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)跟蹤記錄，減輕工作人員的工作負(fù)擔(dān)，提高郵件通關(guān)效率。

同時(shí)，我國(guó)海關(guān)還需要加強(qiáng)事后監(jiān)督，引進(jìn)后續(xù)稽查管理，要將風(fēng)險(xiǎn)防控貫穿全程并且延伸至事后，對(duì)已經(jīng)進(jìn)境的物品展開后續(xù)的跟蹤調(diào)查，確保其自用的真實(shí)性，這不僅對(duì)我國(guó)海關(guān)稽查工作人員的專業(yè)能力提出了更高要求，而且倒逼我國(guó)海關(guān)部門進(jìn)行改革，設(shè)計(jì)出商品流通全過程監(jiān)管的系統(tǒng)。

在稽查過程中，海關(guān)還應(yīng)不定期與有關(guān)跨境電商網(wǎng)站和統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，實(shí)行差異化管理，提高監(jiān)管效率。

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