高校財務內部控制必要性探討

摘 要：本文針對高校財務內部控制建立的必要性進行分析探討，就目前我國高校財務內部控制建設中的問題進行剖析，強調了財務內部控制的重要性與必要性，提高對財務內控的認識，呼吁實踐探索內控規范化。

關鍵詞：高校 財務 內部控制

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）02-122-02

近年來我國各高校在教育體制改革的新形勢下，成為多學科、多經營主體的實體，資金形式從單一的政府財政撥款轉變為多種資金籌集渠道，支出種類紛繁復雜。我國高校財務內部控制制度化目前正處于對理念與實踐的摸索階段，還沒有形成統一的內部控制制度。需要研討的問題很多，執行起來的困難更多。

一、我國高校財務加強內部控制制度的必要性

（一）國家經濟發展的要求

2008年6月財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發布《企業內部控制基本規范》，各行各業都開始進行內部控制制度建設，而高校的建設相對起步比較晚。教育部、財政部《關于“十一五”期間進一步加強高等院校財務管理工作的若干意見》中明確提出高校應切實強化風險防范意識，改善內部控制制度，有效防范財務風險，對建立健全內部控制制度做出規范化要求，高校財務內部控制制度的建立勢在必行。

（二）高校自身發展的需要

1.建立健全內控制度，是高校作為市場經濟主體的內在需要，也是高校自身從內部管理機制上預防失控的現實需要。不斷發展的高校，在面臨責任、壓力、風險并存的新形勢下要健康地發展，必然會別無選擇地加強自我約束，以此保證高速度按既定方針前進。近年來，不斷爆出的高校經濟惡性事件，已在預警高校財務內部控制制度缺失所帶來的嚴重后果。

2.高校教職工在學校發展的同時，也在提高民主意識，要求學校各項政策、措施、預算、經費執行等情況公開、透明，財務監督做為管理工作的必要內容之一，內控制度化由此相應提出來。

（三）財務內部控制與會計不相容崗位分離的異同點

多數高校在財務管理工作中已經實行了不相容崗位分離制度，部分領導和會計人員的疑問是：不相容崗位分離制度可以做到控制了，還有必要再建立財務內部控制制度嗎？首先，必須明確，財務內部控制制度與會計不相容崗位分離之間在控制范圍上的差別。確實兩者有共同控制的部分，但不相容崗位分離制度是財務內部控制制度的一部分，主要涉及崗位設置上，財務內部控制制度包含會計不相容崗位分離制度，不僅僅是崗位設置，同時包括機構、人員、資產、會計報告、各部門之間控制。其次，兩者控制內容不同，財務內控針對整個財務管理工作的全面控制，內容較多，從收費到會計檔案保管，從信息化到報告報表；不相容崗位分離只針對崗位設置與人員安排。

二、我國高校財務內部控制制度存在的問題

（一）認識問題

我國高校一直以來是統一領導，分級管理，財務管理方面的核心工作以資金核算單位、理財為主，重視貨幣資金管理，忽視其它方面控制制度，更缺少全員參與財務內部控制的意識，普遍認為“現在也管理的很好么，不需要再費力搞內部控制建設了”，可有可無，不十分必要。認識上的局限性必然會導致財務內部控制制度的建立遲緩，執行不力。

（二）規范化問題

1.國家出臺的內部控制政策規定多數為條款，沒有具體指導實務操作，實踐上為空白點。所以，建立健全內部控制制度，只空喊了多年，真正落實的不多。

2.在沒有完整、規范化的制度標準、沒有專業人員具體操作，沒有可借鑒經驗的情況下，多數高校自我摸索，不斷實踐，面對財務內部控制繁多的設計點，真正建立起內部控制的高校為數不多。從內控的實踐結果來看，也不是全然完全有效，甚至于內控流程有時影響到工作效率。

（三）內部審計作用問題

我國現階段的內部審計多數為事后審計，無法做到事前或事中審計，許多問題發現時已時過境遷，面臨兩難的被動處境。主要原因在于審計人員配備有限，無法開展覆蓋面廣的審計事項。

（四）信息化問題

財務內部控制的建立健全要求整合各方面資料、數據，以達到數字共享、統一分析研究，而現在高校財務管理信息集成手段落后，使用效率不高，無法統一所有數據源口徑，無法達到集合使用數據的目標，分析結果也不能準確反映實際情況，可利用價值低，管理層無法根據數據做出準確判斷。

（五）人員問題

1.各高校專職的財務內部控制人員缺少，更不用說建立相應專門的內控機構了，高校現有條件無法做到全面、有效保證財務內部控制工作質量。

2.培訓不到位，專業指導人員很少。財政管理部門是否有內部控制專業人員可以給予指導工作，這才是解決培訓的關鍵。我國目前這方面人員缺乏，針對性強的專業人員更加是少之又少，多數為理論指導，很少有實踐經驗。

三、我國高校加強財務內部控制必要性的要素

（一）控制環境建設

建立健全財務內部控制制度是高校管理層的工作職責之一，同時也是全體教職工共同實施的控制制度，只有管理層高度重視，才能結合實際情況制定出有效并能各部門共同貫徹執行的財務內部控制體系，管理層的管理作風與職業素質對于建立怎樣的內部控制制度有極大的影響與風格特征。

1.通過在管理層實行三重一大原則，集體審批權制度等等來規范控制環境建設，從根本上為財務內控的建立健全打下良好的環境基礎。

2.合理進行組織機構設立，組織機構是高校管理的整體框架，也是進行財務控制的基本單位，機構設置、職務分工合理、有效才能確保建立健全財務內部控制制度。

（二）財務內部控制體系建設

1.保證財務管理和內控制度體系全方位建立健全，覆蓋高校各項工作的全過程，滲透于教學、科研、各種社會服務的經濟活動中，只有這樣才能實時收集信息，掌握全面真實信息做到加以控制。采用多元化信息手段進行監控，對比分析、不定期抽查，完善監督、檢查和考核的調控機制，定期檢查與隨時抽查相結合建立起財務控制立體結構，以專項審計和常規審計相結合的相互制約，縱橫核對，避免模式單一的管理方式。

2.內部審計建設。內部審計的作用對于高校必不可少，特別是在進行財務內部控制制度的新要求下，更需要內部審計的支撐。通過內部審計對財務內控的運行效果和質量進行測試與評價，反饋信息并提出建議和措施，才能不斷修正內控體系的完善，保證目標管理。新形勢促使內部審計由過去單一查錯的監督型向風險防范、價值增加的服務與管理型轉變，多角度把內部審計提高一個較高的位置，樹立審計機構的權威性，保證審計部門能夠全面履行各項職能。

（三）風險評估建設

風險評估，在我國高校建設中可以說很少，甚至沒有，是各高校財務管理中的新課題，這與我國高校產生環境有很大關系。我國高校是國家行政事業單位，在計劃經濟體制內不存在任何風險可言，但現階段經濟體制改革的沖擊已對高校發出風險預警，特別是借貸、基建建設項目更需要將風險評估提上日程表。至于如何進行風險評估，各高校可以參照企業的模式并結合自身特點，關注風險發生的可能性、風險強度、風險持續時間、風險發生的區域、關鍵風險點以及風險應對的研究。

參考文獻：

[1] 肖紅.高校財務內部控制制度的研究.[J]教育財會研究，2012（10）

[2] 朱榮，張向達.高校財務管理中的內部控制制度[J]財務與會計，2009（09）

[3] 劉艷.高校財務內部控制體系的設計研究.中國連鎖，2013（11）

（作者單位：成都大學 四川成都 610106）

（作者簡介：孫萍（1969—），會計師，成都大學審計處，從事財務管理、審計研究）

（責編：玉山）