中小企業綠色會計體系構建

劉穎

[摘要]綠色會計又稱環境會計，是目前會計學科研究領域中一個分支。本文立足綠色會計體系建立的背景，在我國《小企業會計準則》框架基礎上，探討中小企業綠色會計體系應涵蓋的內容，并重點對中小企業綠色會計概念框架進行研究分析。

[關鍵詞]中小企業 綠色會計 體系構建

綠色會計，是以貨幣作為主要的計量方式，依據我國的環境相關法律法規，對企業生產經營中產生的環境維護成本以及衍生的收益進行計量，評估環境成本效益一門學科。我國中小企業綠色會計研究處于借鑒國外綠色會計階段，尚未形成自身綠色會計理論體系，尤其在中小企業綠色會計研究領域，存在很大的提升空間。本文在我國現有《小企業會計準則》框架基礎上，探討中小企業綠色會計概念框架。

企業會計準則中對財務會計概念框架的表述一般包括會計的定義及本質、會計目標、會計對象、會計假設、會計要素、會計基本原則、會計信息質量、會計報告等等。綠色會計作為會計學的一個分支，既要按照傳統財務會計概念框架進行，也兼顧《小企業會計準則》的具體要求，將中小企業綠色會計的框架結構從綠色會計對象、目標、原則及假設、要素的確認與計量以及信息披露等幾個方面進行討論。

一、中小企業綠色會計內涵

中小企業綠色會計是會計學的一個組成部分，它遵循會計學的基本理論框架，并且以可持續發展為目標，在會計學基本理論范式內，運用多種計量手段和屬性，對會計主體生產經營對環境的影響進行確認、計量、記錄和報告。同時它也是與環境學相關的一門交叉性學科，具有自身獨特的特征。

二、中小企業綠色會計對象

中小企業綠色會計是會計學的組成部分，它沿襲了會計學的研究范式，所以中小企業綠色會計的研究對象也是資金運動，更進一步的講，是將會計主體與環境活動相關的資金運動放在會計核算體系中研究，以公允反映會計主體對資源的損耗補償。

三、中小企業綠色會計目標

中小企業綠色會計目標是建立理論結構和體系的基礎和邏輯起點，是聯接會計理論與實務的橋梁。中小企業綠色會計作為會計學的組成部分，在遵循一般會計目標的前提下，作為一門交叉性學科，也有其內在屬性。基于綠色會計產生背景是當今世界可持續發展的產物，所以作為最重要的訴求和歸宿，中小企業綠色會計為宏觀環境的發展提供環境信息的質量保證，促使生態文明與其他文明和諧發展。

四、中小企業綠色會計原則

會計原則是對會計確認、計量、記錄和報告所依據的規則。中小企業綠色會計在對財務會計基本原則范疇基礎上，又有其自身的特征，具體而言，中小企業綠色會計原則又包括：環境效益原則、外部性原則等。

五、中小企業綠色會計假設

會計假設即會計核算的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的合理設定。中小企業綠色會計作為會計學的組成部分，其基本假設應在遵循我國財務會計概念框架假設的基本起點，同時又突顯中小企業綠色會計自身的特點。在原有假設基礎上，拓展了會計主體假設和貨幣計假設的內容，進一步增加了環境價值假設，同時引入環境經濟學中部分假設，加入了外部性假設和經濟性假設。

六、中小企業綠色會計要素

近年來，在綠色會計要素的討論上，很多學者持不同的意見，三要素論、四要素論、五要素論、六要素論，各持己見，而且都有相應的道理，筆者認為，認為中小企業綠色會計作為財務會計概念框架的一個組成部分，中小企業綠色會計要素確認應與我國財務會計概念框架會計要素保持邏輯自洽，即采用“六要素論”。

七、中小企業綠色會計要素確認

綠色資產是指符合資產確認條件的資本化的綠色成本；綠色負債是指符合負債的確認條件的、并與綠色成本相關的義務。綠色費用是指會計主體的經營活動所產生的，導致資源的付出或耗用的轉化形式以及會計主體經濟利益的流出。綠色收益是會計主體在一定時期內的環境活動中由綠色資產所帶來的能夠以貨幣計量的各種效益總和。

八、中小企業綠色會計要素計量

中小企業綠色會計的交叉學科性質決定了計量方法的復雜多樣，采用多種計量屬性的交叉運用，勞動產物以歷史成本為計價基礎，自然資源則可以采用邊際成本等為計價基礎。根據計量的目的、可獲信息的充分性與可靠性以及中小企業簡化核算的現實選擇來選擇相應的計量方式，如資源性資產的計量可以采用歷史成本法，綠色負債的計量可以選擇重置成本發；綠色收益可以選擇資產評估中的收益法等。因此，中小企業綠色會計的特殊性決定了中小企業綠色會計的計量必須在傳統會計計量方法的基礎上，借鑒環境經濟學、現代經濟學以及數學和統計學的多種交叉學科理論的綜合應用。

九、中小企業綠色會計信息披露

中小企業綠色會計報表是傳統財務報表與環境經濟學、現代經濟學等交叉融合的綜合性報表。中小企業綠色會計報表分為中小企業綠色資產負債表、中小企業綠色利潤表和中小企業綠色現金流量表。中小企業綠色資產負債表是現行中小企業資產負債表的補充，反映與資源環境活動的資產、負債和權益金額。中小企業綠色利潤表用于反映會計主題在特定會計期間內所取得的綠色收益和費用及綠色損益。中小企業綠色現金流量表是對會計主體環境活動導致的現金增減，同時對與此相關的籌融資公允反應。中小企業綠色會計報表附注編制，是對中小企業資產負債表、中小企業利潤表、中小企業現金流量表等報表中本身無法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說明和詳細解釋。