企業內部控制的有效性研究

曾銀娥

【摘要】內部控制作為現代企業制度建設的重要方面，可以有效防范會計信息失真，防止公司出現重大財務舞弊和風險，從而提高財務信息的可靠性，增加企業會計信息的透明度。但是，我國企業時常暴露出因可控風險失效而導致企業資產受損的問題。本文主要對企業如何保障內部控制的有效性進行探討，分析當前國內企業內部控制的問題，對提高內部控制有效性提出一些建議。

【關鍵詞】企業內部控制 有效性 對策

一、內部控制有效性的涵義

所謂的內部控制，是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制的有效性表現為企業內部控制目標實現程度的大小。“實現程度”又表現在兩個方面：其一是內部控制制度的建立要相符于內部控制的目標，即目標實現的切合性。其二是內部控制實現效率的高低。

二、當前企業內控存在的主要問題

（一）企業對內部控制沒有全面的認識現存的內控制度不完善

目前企業一部分管理人員都沒有全面認識內部控制制度，不關心內控的建設情況，僅僅以傳統的經驗和措施來替代規范化的企業治理手段。部分企業實施內控體系建設只是為了達到監管的要求，他們的內控建設實質上是“面子工程”。這種認識盲點造成了他們對管理成本以及效益的片面理解，導致了企業內部各職能部門權責劃分不當、授權審批的權限和責任不明確等眾多問題。

（二）企業內部控制環境弱化

企業組織結構的設計存在缺陷。有的企業，尤其是集體企業，通過傳統的模式，制定內控結構，僅考慮到行政管理的方便性，卻沒有考慮到企業組織的科學性，導致企業出現人浮于事、機構不合理的現象。其次企業文化氛圍不濃。企業文化氛圍具有傳播、感染、凝聚以及引導等功能，但是部分企業都不太重視企業文化。這種狀態下，即使擁有良好的內部控制，也會因敷衍了事而達不到應有的效果。

（三）企業管理者對內部控制重視程度不夠

當前在企業內部任職內控的人員素質普遍不高，對內部控制沒有給予足夠的重視。管理者自身也缺乏對內控程序和措施的正確理解，欠缺自律意識，不能率先垂范，不能對內部控制出現的問題做出正確的判斷。另外，從會計人員方面來說，他們專業知識水平有限，又缺乏辨別和分析判斷的能力，致使內部控制制度的實施更加舉步維艱。

三、影響企業內控有效性的因素

（一）風險評估對內部控制有效性的影響

在管理企業的過程中，制定一種能夠分析、辨別、管理風險的機制。通過該機制，不僅可以預測企業的相關風險，比如信息系統中的存在的風險、財務風險等，還可以對風險的重要程度進行判斷，然后對各項風險因素進行打分，最后對其中的高風險因素進行劃分，那些是次要風險，什么樣的風險能夠分散，什么樣的風險是能夠避免的，可以用來識別和不斷地評估有可能阻礙企業目標實現的種種風險的內控系統才是行之有效的內控系統。

（二）文化氛圍可以促進內部控制的合理實施

內部控制涉及到五個方面的因素，那就是信息與溝通、風險判斷、企業內部的監管等等。在所有的因素中，內部環境是前提條件，在一個企業中，文化氛圍深深地影響著員工的價值觀。如果一個企業缺乏道德以及信譽，那么它一定不能健康的發展，其經營業績肯定不好，不管內部控制設置的多么科學，都不能順利實施。

（三）企業治理結構對內部控制有一定的影響

企業為了解決代理問題，而設立了一種治理結構。它具有監督作用。越是完善的治理結構，企業的內部控制越有效。雖然在實踐中，絕大多數上市企業的治理結構都達到了證監會規定的最低要求，但有些上市企業的治理結構卻是“表里不一”。

（四）市場化程度可以表現內部控制的建設和實施情況

在市場化程度比較高的情況下，政府所做的工作就越少，企業之間可以進行更加自由的競爭，想要在激烈的競爭環境中具有領導地位，企業應該逐漸加強自身建設，首先制定合理的內控制度，然后對其實施過程進行監督。

四、加強企業的內部控制有效性的對策

（一）規范法人治理結構提高管理者的素質

實施內部控制，首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發，不但要把企業經營管理者行使權力的過程納入內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。在內控的設計以及實施過程中，管理人員的素質發揮著重要的作用。提高管理人員的素質，高度重視企業內控，合理的利用內控，這樣內控就可以更好的發揮作用了。

（二）建立有效的企業內部監督體系

內部監督的意義在于能夠察覺到內部控制存在哪些缺陷，能夠推動企業健全合理的設計內部控制，以及能夠維護企業內部控制施行的有效性。企業必須重視內部審計的工作，設置比較合理的審計結構。對于內部審計工作人員來說，他們的責任是管理內控的執行情況，以及對企業的經濟活動進行監督并且給予適當的評價，同時還需要對相關管理人員的工作進行監管。對他們來說，及時找出內控的缺陷以及不足是非常重要的。在適當的情況下，積極發表自己的意見以及解決問題的方法，可以促進企業的內控制度更合理、更高效。

（三）對企業的內部環境進行完善

如果要使內控更加高效，就必須對企業的內控環境進行完善。企業可以在董事會中設立獨立的董事制度；為了避免企業內部操縱，企業設立監事會，確定外部監督體系，從財務和人事方面著手，使企業的管理更加完善，讓監事會、董事會以及經理之間互相制約；企業應該構建合理的現代企業體系，機構的合理性能提高管理制度的高效性。制定完善的人力資源策略，實施高效的人力資源管理的政策。讓企業員工擁有誠實、廉潔、敬業的優良品格，逐步提高員工完成工作的能力。

（四）建立全面的風險評估

企業可以通過必要的風險識別程序，同時根據自己的真實情況，對潛在的風險及時進行判斷，自行全面辨別企業內外部的風險因素，之后對他們進行分類，對不同的風險做不同的工作，最后做一個企業風險清單。企業還可以在各大業務流程模塊建立與之相關的風險管理預警機制，確定相關的機制，以應對忽然發生的事情，對不同的風險制定應急方案，科學的管理有可能發生的風險。

（五）預算管理控制

全面預算能推動內部控制的有效執行，而內部控制又是能夠作為約束預算風險的有力保證。企業可以按照內部控制的要求制訂《全面預算管理制度》，對預算進行約束，對約束的各個方面進行管理。預算應該結合企業的發展政策，預算考核與執行做到層層分解，各單位及部門嚴格以預算為依據，組織各項生產經營活動和投融資活動，在預算考核的過程中，真正實現獎懲分明的目標。

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基金項目：本文受江西眾創智谷科技發展有限公司支持，項目名稱為“公司成本費用及內部控制有效性研究分析”。