淺析中國個人所得稅起征點上調

王立群

淺析中國個人所得稅起征點上調

王立群

我國在2011年6月30日實施了個人所得稅改革，提高了個稅起征點，本文主要分析了其原因和實際作用，指出個稅起征點上調在改善稅收負擔上有一定的積極作用，但是在刺激經濟發展以及調節收入分配上是并沒有起到預期的作用，分析原因并提出建議。

個人所得稅；稅收負擔；收入分配；經濟增長

一、前言

十一屆全國人大常委會第二十一次會議2011年6 月30日表決通過關于修改個人所得稅法的決定。規定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額。新修改的個人所得稅法將個稅起征點由2000元上調到3500元。

文章分為五部分，第二部分理論分析個人所得稅的作用以及調節原因，第三部分分析政策的實際影響，第四部分分析政策未達到預期目標的原因，最后第五部分總結全文。

二、理論分析

1.個人所得稅的經濟效應

（1）獲得財政收入

個人所得稅收入是財政收入的一部分，但在我國，個人所得稅并不是主體稅，占財政稅收的比例較低。

（2）調節宏觀經濟

個人所得稅具有自動穩定器功能，在經濟衰退時期，由于居民收入的下降，導致一部分納稅者適用稅率降低甚至降到納稅水平以下，保證了個人可支配收入，刺激經濟的復蘇。

同時，政府可以通過調節個人所得稅來調控宏觀經濟，增加個人所得稅可以壓縮私人消費，減少儲蓄和私人投資，從而導致總需求下降，降低就業水平，反之亦然。

（3）調節收入分配

個人所得稅稅收采取超額累進稅率和比例稅率形式，對高收入者征收的平均比例要高于低收入者，在二次分配中起到公平的作用，有利于減少貧富差距。通過實證分析研究，我國個人所得稅確實起到了正向、且進一步加強的再分配效應。

2.中國個人所得稅起征點上調原因分析

（1）減輕稅收負擔

GDP增長率高于居民人均收入增長率，說明我國經濟增長存在GDP增長與收入增長的不平衡現象，經濟高速增長的受益不均。提高個稅起征點可以減輕稅收負擔，改善人民生活。

翻轉課堂起源于國外，國內相關研究起步相對較晚，可以說國外的研究趨勢是國內研究的風向標，了解國外文獻研究方向，對國內研究具有重要的指導意義。我們在對翻轉課堂進行了深入細致的理論溯源之后，結合其他國外有關翻轉課堂的研究文獻，尤其是大學層面的研究，不難發現已經產生了三大主要研究趨勢：

（2）刺激經濟發展

經濟危機以來，中國經濟在政策刺激下出現短暫回復，整體仍呈下滑狀態。

（3）調節收入分配

1980年以來，我國居民收入差距在持續擴大。當基尼系數超過0.4，國家就會處于社會不安定的狀態，人民生產積極性降低。

三、個稅起征點上調的實際影響

1.對財政收入影響較小

據國家財政部數據，這次調整將使個人所得稅收入全年減收1600億元左右，大致占稅收總額的2.2%、占全部財政收入的比重的1.5%。

2.對減輕稅收負擔起到積極作用

財政部稅政司副司長王建凡表示，此次修改將會大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔，工薪收入者需要繳納個人所得稅的比例，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由目前的約8400萬人減至約2400萬。

3.對刺激經濟的作用不明顯

4.對調節收入分配的作用不明顯

扣除三險一金后月工資水平在4000—6000元的中等工薪階層，稅改后稅后收入可以提高160—330元，占稅前收入比重在2%—5%。稅前月收入在10000-15000元的居民，月稅后實際收入可以增加300-500元，稅前在38600元以上的居民，稅改后所需納稅會增加。

本次稅改對實際可支配收入調節幅度并不高，另外，通脹時期往往是貧富差距擴大的時期，中低收入者的實際收入減少，因此，個稅起征點上調對于調節目前我國貧富差距作用不明顯。

四、政策效果不佳的原因分析

1.對刺激經濟作用較小的原因分析

我國的主體稅是流轉稅，個人所得稅占我國財政收入比例不超過7%，占GDP比例不超過1.5%。我國的稅收政策決定，通過減免個人所得稅對經濟的刺激作用不會像以個人所得稅為主體稅的國家那樣顯著。

2.對調節收入分配不均作用較小的原因分析

（1）個人所得稅主要征收來源多是工薪階層，而工人工資在我國的增長速度緩慢。

（2）我國存在大量的隱性收入與灰色收入，2008年中國居民的隱性收入為9.3萬億元，其中灰色收入為5.4萬億元。這些收入處于個稅調節的范圍之外。

（3）目前我國的個稅制度尚不完善，征稅主要針對工資，針對其他收入所得的稅收制度不完善，監管落后。

五、總結與政策建議

2011年的個稅起征點上調政策一定程度上有其積極意義，減輕了人民的稅收負擔，但是在調節收入分配、促進經濟發展方面還不盡如人意。我國的稅收制度仍不完善，需要作出調整，以達到更好地調控宏觀經濟、調節貧富差距。

1.建立以個人所得稅為主體稅種的稅收制度

個人所得稅是良稅，不易轉嫁，適合作主體稅。以個人所得稅為主體稅的稅收制度可以在調節宏觀經濟、調節貧富差距上，可以起到更大的作用。

2.改進所得稅制度，綜合手段調節收入分配。

3.加強稅收監管制度，提高全民納稅意識。

4.綜合利用個人所得稅制度來引導人民行為。

［1］彭海艷.我國個人所得稅現狀及再分配效應的實證分析.海南大學學報，2011年8月，第29卷第4期.

［2］徐琳，施金龍.淺析個人所得稅的經濟增長效應.華東船舶工業學院學報，2004年03月，第4卷第1期.

［3］王根賢.我國個人所得稅的效應及改革思考.

（作者單位：大慶油田有限責任公司天然氣分公司）