建筑業“營改增”難點及對策建議

文/張強順

建筑業“營改增”難點及對策建議

文/張強順

”營改增“稅制改革已經在各個行業中如火如荼的進行，也是我國稅收改革的必然趨勢，是我國稅收制度調整的重要舉措，被廣泛應用于各個行業中。對于建筑業中，營業稅改為增值稅也是必然的，使建筑業面臨著新的機遇和挑戰。本文通過對在建筑業實行“營改增”稅收制度的必要性和難點進行分析，來闡述建筑業應對“營改增”稅收制度改革的對策。

建筑業；營改增；影響；難點；建議

一、建筑業中實行“營改增”的必要性

（一）建筑業內部的營業稅稅負存在著不公平性

在建筑企業中，主要的工作包括安裝，裝飾，修繕等工作，這些工作的在性質上和加工，修理等勞務工作比較相近，但是這兩種工作需要根據不同的收稅標準進行計算，在稅額上相差巨大。第一種屬于增值稅范疇，第二種屬于營業稅范疇。這兩種類型的稅額差給建筑業本身的發展帶來了一定的困擾，具有明顯的不公平性。隨著我國經濟的快速發展，建筑企業由最初的以勞務輸出為主的經營活動向以生產經營轉變。在這種情況下，建筑企業要實行兩種稅收制度。但是，在實際經營中，很難界定貨物采取的交稅方式，給建筑企業和稅收部門增加了工作難度。

建筑企業進行“營改增”的改革后，能夠有效的減少建筑企業重復收稅的現象，減輕了企業的交稅負擔，同時能夠降低建筑企業內部存在不公平交稅的負擔，促進建筑企業與國際接軌，使建筑企業進行快速的向國際市場轉型，為建筑企業提供了更大的發展空間。

（二）建筑企業存在嚴重的重復征稅現象

建筑企業在運營中需要購買相關的建筑材料和施工器材，這些購買的項目不能進行稅務抵扣，建筑企業需要繳納這些外來材料的稅收，出現了重復征稅的現象，增加了企業的額外成本投入，在很大程度上增加了建筑企業的交稅負擔。因此，“營改增”在建筑業實施后，可以快速的消除建筑行業重復征稅的現象，避免出現企業和企業之間，產品和服務之間重復征稅。實行增值稅稅收制度后，建筑企業可以把一些稅款轉嫁給消費者或者其他企業，大大減輕了建筑企業的交稅負擔。

二、建筑業“營改增”的難點概述

（一）對中央和地方利益的分配產生很大影響

我國目前實行的稅收制度，是以增值稅為主要稅收，營業稅和消費稅為輔的稅收體系。營業稅歸屬于地方稅種，征收的稅款只需要通過地方政府進行支配，不需要與中央進行分享。而增值稅是由中央和地方以3：1的比例進行劃分，并通過國家稅務局統一征管。實行“營改增”后，在很大程度上減少了地方政府的稅收財政收入，大大降低了地方政府進行公共服務的力度，使其處于嚴重的收支不平衡的狀態。在當前的”營改增“試點中，實行的是“1+6行業”的稅收方案，把某些稅收留給地方。但是，在實際操作中，建筑行業很多的活動都涉及到了其他的行業，無法清晰的劃分哪些活動的稅收是中央和地方共享的，哪些稅收是只歸地方政府所有的，給建筑業的稅收帶來了一定的困擾。

（二）抵扣不足問題長期存在

增值稅進項抵扣不足的現象將長期存在于建筑行業中，是建筑行業不能快速實施稅制改革的重要因素。由于建筑行業屬于勞動密集型的范疇，根據我國相關法律規定，在人工成本上不能進行增值稅的抵扣。在建筑行業中，只有一些石灰，混凝土，鋼材等建筑材料容易拿到增值稅的發票，其余的輔助材料不能拿到全部的增值稅發票，所以不能進行進項抵扣。另外，像混凝土，石灰，磚的抵扣稅率只是3%，與建筑業的11%的稅率相比，相差甚遠，不能進行全額抵扣。按照當前實行的標準，建筑企業已經購買的施工設備不能參與稅率抵扣。另外，由于建筑企業在偏遠地方施工，提供材料的供應商很多都是個體戶或者小規模的廠商，無法為建筑企業提供相關的增值稅發票。基于這些情況，很多建筑企業擔心在稅制改革后稅收不會減少，反而會增加，限制了營改增的大范圍推廣。

（三）對我國稅收征管產生影響

增值稅的征收單位是國家稅務局。國家稅務局對建筑企業的相關業務不了解，不能順利的進行開展征稅工作，在營業稅向增值稅改革后，會出現稅務征收的混亂局面。另外，建筑企業由于本身作業的特殊性，其施工項目遍布各個地區，建筑企業機構所在地和施工地不在同一個地方，具有很大的分散性和流動性。如果在企業機構所在地進行納稅的地點，企業機構不能為征稅部門提供詳細的納稅資料和信息，導致稅收的金額不準確。如果把施工地作為納稅地點，需要進行各個地區征收，增大了稅收的成本和工作強度。同時，在建筑業實行“營改增”后，加大了發票管理的工作難度，征稅系統需要大量的調整，增加了征管的成本，使稅務管理的風險有所提升。

三、建筑業營改增的政策建議

（一）對稅務管理機構進行不斷的完善

我國傳統的稅制主要是以營業稅為主。國稅和地稅采取的都是以營業稅稅收方式征收的，并已經逐步的完善。但是增值稅的大范圍實施，是我國稅收制度發展的必然趨勢。要想達成這一目標，必須對國稅和地稅進行改革。就目前來看，我國國稅的征收范圍逐漸增加，而地稅部門的工作量在逐漸減少，可以通過國稅和地稅進行合并的方式，或者是通過對兩個部門進行人員重新配置，來實現兩個系統的合并，從而完成“營改增”稅制的大范圍實施。同時，可以建立一個完整的，從上至下的垂直稅收管理系統，實現從中央到地方的實時監管，從而加大管理效率，減少稅收成本。

（二）允許分包額從應納稅營業收入中扣除

分包額是建筑行業中經常存在的現象。“營改增”的稅制改革，會出現很多重復征稅的情況。所以，解決重復征稅的現象，是此次稅制改革中首先要解決的問題。當建筑企業利用增值稅的規定進行計算時，它的分包額是劃分到總營業額中的，那么這部分稅收既要在總承包商中扣除，也要在分承包商中扣除，這就出現了重復征稅的情況。在現行的營業稅稅制中，分包額是可以從總營業額中扣除的。在營業稅改為增值稅后，為了避免重復征稅的現象發生，可以把分包額不計入總的納稅營業額中，可以在很大程度上減少建筑企業的收稅負擔。

（三）把人工成本計入到可進項抵扣的類別中

在建筑企業中，人工成本是企業成本中的一大支出項目，是建筑企業財務組成的重要部分。如果人工成本可以計入到進項抵扣中，在很大程度上影響了稅改后的建筑企業納稅指標的變動，可以實現建筑企業的稅后利潤的平穩，這就有望實現“營改增”稅制的大規模覆蓋。相反，如果人工成本不計入抵扣項目中，建筑企業的稅收會提升很大的幅度，獲得的利潤會相應減少，對于誰改后的建筑業來說，這不是一個好消息，很難得到建筑企業的支持，為大面積實行稅改增加了壓力。在這種情況下，筆者建議把人工成本計入到可抵扣進項類別中，僅供參考。

四、結束語

總之，建筑行實行“營改增”的稅收制度，是社會經濟發展的必然要求。建筑企業必須提前做好迎接稅制改革的準備，積極面對改革帶來的新的挑戰，積極學習增值稅政策內容，對專業的人才進行培養，完善自身企業的內部控制結構，加強管理水平的提高，做好企業稅務的測算工作，建立完整的與增值稅相適應的配套政策，促進建筑企業在“營改增”形式下，健康，平穩的發展。

［1］錢承浩.建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析［J］.建筑經濟，2011（07）.

［2］張建平.淺析建筑業“營改增”對EPC工程稅負的影響［J］.財經界（學術版），2013（08）.

［3］童立華.淺議營改增對建筑企業會計方面的影響及應對措施［J］.現代商業，2012（06）.

［4］王成敬，等.論增值稅擴圍對建筑企業的財務影響［J］.會計之友，2013（01）.

［5］汪士和.“營改增”利空預警，建筑業如何應對［J］.建筑，2012（12）.

（作者單位：陜西地礦第一地質隊）

上接（第147頁）的開具。如果一些特別的用品只能在小規模納稅人手中購買時，一定不要增值稅發票的索取，便于進項稅額抵扣工作的使用。另外，還要對增值稅的發票進行有效的管理，要安排專門的人員嚴格管理，避免出現一些意外，影響建筑企業進項稅額的抵扣工作。

三、營改增背景下建筑企業的稅收籌劃

在實施營改增的政策之后，建筑企業就有更大的空間來進行稅收籌劃，在這種情況下，建筑企業一定要根據自身的實際情況以及建筑行業的特點進行稅收籌劃工作的開展，進而降低建筑企業在成本方面的投入，加強建筑企業的持續發展。建筑企業可以以下幾方面進行稅收籌劃工作的開展：首先，建筑企業一定要獲取真實可靠、系統完整的材料，并且對其進行認真的分析和研究，在確保建筑企業利益的基礎上進行稅收籌劃工作方案的制定。如建筑企業可以徹底改進所屬公司的格局，將不具備法人資格的子公司撤除，進而達到減小建筑企業稅務負擔的目的［3］；其次，建筑企業要注重對財務人員的培訓，使其充分掌握稅法方面的知識，定期開展稅法方面的講座，促進稅務人員對增值稅的了解，能夠掌握更多處理增值稅問題的方法，提高稅務人員的應對能力。另外，建筑企業一定要對公司的報價情況進行修改，避免出現增加企業稅務負擔的現象。

四、結束語

綜上所述，在現代企業的發展過程中，營改增是一項非常繁瑣而系統化的工程，雖然我國至今都沒有給出具體的關于建筑企業的營改增方案和計劃，但是建筑企業仍然要對營改增引起重視，找到有效的應對措施，發揮營改增在建筑企業中的重要作用，幫助建筑企業減輕稅負，從而實現建筑企業的可持續發展。

參考文獻：

［1］林雯.淺析建筑企業營改增的應對措施及稅收籌劃［J］.中國鄉鎮企業會計，2013，08：60-61.

［2］李焱.建筑企業營改增的應對措施及稅收籌劃分析［J］.財經界（學術版），2015，24：344-345.

［3］曾麗旋.建筑企業營改增的應對措施及稅收策劃［J］.財會學習，2016，03：121-122.

（作者單位：中國電力建設集團成都勘測設計研究院有限公司）