作業成本法確認和分配環境成本的案例分析

劉麗敏+劉暢

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）12-0026-02

摘要：“十三五”規劃提出了“創新、協調、綠色、開放、共享”的發展理念，在此背景下，控制環境成本、建設“綠色中國”也就成為企業的重要任務。本文闡述了企業運用作業成本法確認和分配環境成本的案例，以期對企業控制環境成本有所裨益。

關鍵詞：作業 作業成本法 環境成本

的十八屆五中全會核心議題審議了“十三五”規劃，提出了“創新、協調、綠色、開放、共享”的發展理念。其中，綠色發展強調堅持節約資源和保護環境的基本國策，實現人與自然和諧發展。“協調”和“綠色”概念的提出，即是對過去科學發展觀的繼承，也是強調尊重中國傳統天人合一的文化認同。在此背景下，運用作業成本法控制環境成本、建設“綠色中國”也就成為企業的重要任務。

一、作業成本法的基本功能：確認和分配環境成本

在傳統會計體系中，因為沒有專門核算環境成本的賬戶，環境成本的金額通常隱藏在制造費用和管理費用賬戶中，會計人員分配環境成本的方法通常有兩種：一是簡單采用諸如直接人工工資、直接人工工時、機器工時等分配標準，將環境成本分配到不同的產品、服務和流程之中，最終計算出產品、服務和流程的完全成本；二是直接將環境成本從收入總額中扣除。這兩種方法都會導致環境成本的分配標準不正確，低估了廢棄物產生量大的產品或服務成本，高估了廢棄物產生量小的產品或服務成本，并且企業因違反環境法律法規的潛在環境負債，傳統的會計體系通常也不予反映，結果企業產品、服務和流程的成本信息失真，不利于企業管理者做出正確的決策。為了給企業管理當局提供對決策有用的信息，就需要對環境成本進行確定和分配。而作業成本法的基本功能就是確認和分配環境成本。作業成本法下企業確認環境成本的流程圖如圖1所示。

企業環境成本確認之后，就要利用作業成本法，通過成本動因來確認和計算作業量，進而以作業量為基礎分配環境成本至有關的產品或流程。

二、作業成本法分配環境成本案例分析

河北坤騰集團生產甲、乙、丙、丁四種產品。甲、乙、丙三種產品，不產生污染；丁產品產生大量的有害廢棄物。有關產量、成本資料、成本動因如表1所示。

過去該企業按照傳統的成本計算方法，將間接制造費用按照機器工時比例分配計入四種產品成本中去，進而計算出各種產品的總成本和單位成本，計算結果如下：

間接制造費用分配率=280 000/（4×100+2×500+2.5×200+1.5×400）=280 000/2 500=112（元/工時）

在傳統成本計算方法下，四種產品分配的間接制造費用金額如下頁表2所示，傳統成本計算方法下的各產品成本如表3所示。

該企業按照單位制造成本加成50%作為各種產品的目標售價，但是這樣的定價并沒有給該企業帶來利潤，反而帶來虧損，雖然不是巨額虧損，但畢竟這種狀況持續下去會慢慢侵蝕公司的財務狀況。

企業的成本管理人員在環境管理專家的幫助下，對各產品線進行重新評估，采用作業成本法對該企業的四條產品線的獲利能力重新分析，并按作業成本法計算各產品總成本和單位成本，分析結果如表4、5、6所示。最終該企業管理層按照作業成本法確定的單位制造成本加成50%作為各種產品的目標售價，使企業盈利。

表6列示了分別使用作業成本法和傳統成本法計算四種產品成本的差異，我們以作業成本法為基礎，甲產品根據傳統的機器小時分配成本，相比在作業成本法下多吸收了 [（448-338.5）/338.5] ×100%=32%的制造費用，乙產品使用傳統的機器小時為分配基礎，相比在作業成本法下多吸收了 [（224-163.7）/163.7] ×100%=37%的制造費用；相反丙產品使用傳統的機器小時為分配基礎，則比用作業成本法時少吸收了[（395-280）/395] ×100%=29%的制造費用，丁產品使用傳統的機器小時為分配基礎，則比用作業成本法時少吸收了[（213.25-168）/213.25] ×100%=21%的制造費用。用直接機器小時分配，甲產品和乙產品分配了更多的制造費用，作業成本法得出的結果相反，丙產品和丁產品分配了更多的制造費用。由于該企業的環境成本總計為30 000元，占制造費用總額的10.7%（30 000/28 0000），正確確認與分配環境成本是必要的，按照作業成本法確定了成本動因，為丁產品的廢棄物處理而發生的30 000元環境成本則全部追溯到丁產品的成本中。為提供正確的成本信息，與特定產品有關的環境成本需要使用作業成本法來分配，如產量、機器安裝、產品定單、質量檢驗及零部件的數量等。

三、結論

作業成本法可以正確地確認和分配環境成本，能為企業提供精確的、時效性很強的過去、現在和未來的產品（流程）或服務環境績效信息，它通常被用于企業的計劃、成本控制和決策制定等層面，幫助企業的管理者制定正確決策。作業成本法能幫助企業揭示那些威脅企業利潤增長的不協調的價格和折扣結構，幫助企業找出新的市場發展機會。應用作業成本法對環境成本進行確認和分配，能更好地使環境成本與產生這些成本的作業相聯系，有助于企業采取減少環境影響和預防污染的決策。

作業成本法所確認的環境成本，要與企業的全面質量管理、環境設計、作業成本管理相聯系，才能為決策發揮更大作用。

總之，為了提高環境質量、建設“綠色中國”，除了企業的努力以外，尚需要構建政府、企業、公眾三方共治的環境治理體系。

參考文獻：

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