新政府會計準則下事業單位固定資產折舊方法探析

金永利+彭詠梅　楚京京

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）12-0106-02

摘要：本文通過對事業單位會計核算基礎、固定資產范圍、可以計提折舊的固定資產以及折舊方法的選擇進行探討，借鑒企業固定資產計提折舊的四種方法，提出新政府會計準則下事業單位應根據實際情況采用雙倍余額遞減法和年數總和法，并給出相關建議。

關鍵詞：固定資產 權責發生制 加速折舊 雙倍余額遞減法

015年10月23日，財政部發布了《政府會計準則——基本準則》。其中第三條規定，政府會計由財務會計和預算會計構成。預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制。為真實反映事業單位固定資產價值，提高資產利用率，應對事業單位固定資產計提折舊。權責發生制的實行，有利于事業單位對會計期間收入與費用的確認，有利于提高事業單位對投入與產出的責任感，有利于促進事業單位開展全面的績效考核改革。在權責發生制背景下，事業單位固定資產計提折舊關系到它們能否如實提供準確完整、真實可靠的財務報告。

一、多維度確認事業單位固定資產折舊范圍

（一）應確認事業單位的核算基礎。當前我國事業單位會計主要以收付實現制為主，逐步引入權責發生制。《政府會計準則——基本準則》要求對資產、負債、凈資產和收入、費用按照權責發生制進行核算。《事業單位會計制度》對會計確認基礎的選擇進行了具體規定：第一，事業單位會計核算一般實行收付實現制，但部分經濟事項或經濟業務的核算應按照本制度的規定采用權責發生制。第二，事業單位會計核算應根據行業會計制度的要求選擇確認基礎。多數單位根據成本核算和績效管理的需要，采用權責發生制。一般而言，采納權責發生制的事業單位應對固定資產計提折舊，以保證會計信息的真實性。

（二）應確認事業單位的固定資產范圍。事業單位的固定資產從綜合角度考慮，分為房屋和建筑物、專用設備、一般設備、陳列品、圖書和其他固定資產六大類。按照財政部2012年發布的《事業單位財務規則》規定，一般設備的單位價值為1 000元以上，專用設備的單位價值為1 500元以上。事業單位的規模不同，若設備標準采取“一刀切”，不但增加了規模較大的事業單位對固定資產核算的工作量，也不利于小型事業單位的固定資產管理。筆者認為，對于規模較大且能夠自收自支的事業單位應提高固定資產單位價值標準，以更好地管理固定資產。而對于小型事業單位，固定資產的價值標準可以不變。有層次地確認固定資產范圍，有利于事業單位對固定資產進行科學管理和妥善保管。

（三）應確認可以計提折舊的固定資產。事業單位購買固定資產的經費大部分依靠財政撥款，或者依靠財政撥款及其上級主管部門撥入，說明其經費自主能力較弱，這種情況下事業單位可以不計提折舊。同時事業單位可以根據本單位性質對大量應用的固定資產提高折舊標準。例如高校等事業單位，由于高校主要從事科教事業，對教學儀器和實驗器材等固定資產的使用率較高，且產品更新換代速度較快，對這類固定資產只有提高其折舊標準才能滿足教學要求。因此，可以從使用年限標準和單位價值兩方面考慮將其作為可以計提折舊的固定資產。

（四）應確認事業單位固定資產折舊方法。當前我國事業單位固定資產的折舊方法一般采用直線法和工作量法。直線折舊法比較簡單，使用范圍較廣，核算方法簡便，同時每月計提折舊金額相等，折舊成本相對穩定，有利于事業單位財務人員和管理者對財務報表進行對比。但是采用直線法不利于事業單位正確反映凈資產，對事業單位財務報表的真實反映產生了不良后果。折舊費用作為一種在前期已經發生的支出，從權責發生制的角度而言，事業單位很有必要對固定資產計提折舊。而根據各類固定資產的合理分類，正確選擇折舊方法迫在眉睫。本文主要從事業單位固定資產折舊方法存在的問題及方法的選擇方面進行探討。

二、全方位選擇事業單位固定資產折舊方法

（一）事業單位在選擇固定資產折舊方法時存在的問題。第一，事業單位固定資產折舊方法比較單一。目前事業單位固定資產折舊方法主要有直線法和工作量法。與企業折舊方法相比，目前事業單位還未采用加速折舊法。其次，折舊方法規定不明確。事業單位固定資產主要根據歷史成本計價，資產價值不一且事業單位會計準則沒有詳細規定哪些固定資產采用年限平均法，哪些采用工作量法，容易對事業單位財會人員如何選擇折舊方法造成困擾。為了簡化工作量，事業單位一般優先選用年限平均法，而缺乏對本單位實際情況的考慮。第三，事業單位折舊年限沒有明確規定。《事業單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限做出規定的，從其規定”。固定資產折舊年限沒有明確規定一定程度上放寬了事業單位對固定資產年限的選擇。

（二）方法選擇。事業單位管理的固定資產，應該堅持“歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢”的原則，根據企業固定資產折舊方法進行適當的篩選和調整。企業固定資產折舊方法包括：

1.直線法。對于房屋及建筑物等使用年限較久，無形損耗較少，在使用年限內平等分攤其價值轉移的固定資產，可以使用直線法。專用設備中耐用的固定資產（更新換代速度比較快的固定資產除外），如醫療器械、樣本模型、家具、體育專用器材等，科技含量較低或磨損度較低，在使用期限內平均分攤其價值轉移，或提供的效用和功能與使用年數沒有明顯關系，建議采用直線法。直線法的公式為：本月應計提折舊=固定資產原值/折舊年限/12。

2.工作量法。如事業單位用于外出使用的交通工具，資產價值的損耗與使用時間沒有明顯的正比關系，而與使用的工作量和其行駛里程數有關，應采用工作量法計提折舊。工作量法的計算公式為：本月應計提折舊=本月行駛里程數/預計可行駛里程數×固定資產原值。由于事業單位沒有明確要求交通工具等應采用工作量法，一些單位為圖方便省事，減少工作量、節約人工成本，更傾向于選擇直線法，這不利于事業單位會計上的準確記錄和計量。

3.雙倍余額遞減法。對科技含量比較高或產品更新比較快的專用設備如電腦、精密儀器等，由于不更新將影響其正常運轉且無形損耗逐年上升，應采用雙倍余額遞減法。基本原則如下：年折舊率=2/使用年限，每年折舊計算基數為年初的固定資產賬面余額，在固定資產計提折舊的初中期兩階段不考慮凈殘值對折舊的影響。為了防止凈殘值被提前一起折舊，在預計使用的最后兩年，折舊計算方法換成直線法。

4.年數總和法。在企業中年數總和法主要用于以下兩個方面：第一，由于技術進步導致產品更新換代較快的固定資產；第二，常年處于強震動、高腐蝕狀態下的固定資產。年數總和法的計算方法是年折舊率=尚可使用年數/年數總和×100%。

《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》中對允許采用加速折舊的固定資產重新做了如下規定：“所有行業企業2014年1月1日起新購買的用于研發的儀器、設備”“所有行業企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產”和“生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸，軟件和信息技術服務業等行業2014年1月1日購進的固定資產”。事業單位可以借鑒企業固定資產加速折舊法的相關規定，根據事業單位實際狀況做出調整。用于研究開發的固定資產，事業單位可以采用加速折舊法，鼓勵事業單位尤其是科研機構進行研究和開發，促進設備更新換代，提高我國科研水平。事業單位為了滿足經營活動而采購的固定資產，如計算機和通信設備等，建議采用加速折舊法。一方面可以合理管理固定資產，減輕事業單位稅負，另一方面事業單位可以充分利用財政資金開展其他業務活動。

三、事業單位正確選擇固定資產折舊方法的建議

固定資產折舊方法的選用應考慮折舊的正確性，依據折舊對象使用期內的性質來選擇折舊方法。隨著我國科技的迅猛發展，很大程度上增加了固定資產的無形損耗，事業單位在科學技術和科技創新中想要與時俱進就應該更新設備，才能跟上經濟的快速發展。在產品更新換代速度越來越快的今天，事業單位若想提高服務水平，避免固定資產無形損耗給事業單位帶來的負面影響，可以采用加速折舊法。不僅可以減輕事業單位資金周轉困難，還可以使事業單位有充足的資金購置或開發新型設備，加強公共設施建設，增強事業單位服務水平，減輕事業單位稅負。相關管理部門應明確事業單位固定資產配置標準和折舊范圍，如固定資產價格上限和下限，并根據當地物價水平和財力狀況進行適當調整。明確折舊年限，明確固定資產在事業單位中采用哪種折舊方法等，不僅有利于本單位在固定資產折舊時有清晰的方向，使財會人員能夠靈活采用適合本單位的折舊方法，提高我國事業單位服務水平，還可以為事業單位財務報告的編制提供科學依據。另外，事業單位可以靈活地根據單位規模和經營能力確定固定資產標準，有利于事業單位做到賬實相符、賬賬相符、賬卡相符。加強事業單位固定資產折舊方法選擇，不僅有利于事業單位科學計提固定資產折舊，掌握固定資產的使用情況，更符合當前事業單位倡導的權責發生制原則。有利于完善事業單位財務報告制度，為事業單位做出管理決策和編制部門預算提供參考依據，維護國家資產安全和合理使用，提供真實可靠的財務報告。

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