國內企業內部審計不足的根源和對策研究

胡俊

摘 要 近年來，內部審計逐漸被企業所重視，已經與民間審計、政府審計成為三大審計。隨著我國市場經濟的發展，內部審計的重要性將進一步加強，然而在推廣過程中，依然存在很多現實問題。本文作者就企業內部審計的不足，對內部審計在企業中存在問題的根源進行分析并提出改善的對策。

關鍵詞 內部審計 不足 根源 對策

一、內部審計現狀概述

自從內部審計進入我國，其就因為自身的獨特職能為企業所認可。但由于我國內部審計是由政府審計剝離出來的，所以很多國有企業的內部審計職能依然沒有脫離內部審計獨立開來。也有很多企業難以設置內審部，就通過外部機構來幫助內部審計，這也使得內部審計難以獨立于外部審計，這些都是我國內部審計的現狀。如何脫離政府審計和民間審計，單獨實現內部審計作為企業內部機構，為企業提供監督、評價和咨詢的職能依然是我國內部審計發展過程中必須解決的問題。

二、內部審計問題的根源

內部審計在國內已經逐漸推廣，但層出不窮的公司舞弊，給社會和國家造成了巨大的損失，尤其是上市公司舞弊更是產生巨大的危害，內部審計的失職是主要原因，問題的根源主要表現在以下幾點：

（一）從制度設置的角度來看

首先，從國家層次來看。我國內部審計沒有單獨的法律，關于內部審計的相關規定主要為《審計署關于內部審計工作的規定》和《中國內部審計準則》兩個文件。在三大審計中，內部審計的地位和重要性并沒有得到相應的關注。此外，與國外相比，我國內部審計的相關規定比較單一，局限于監督的作用，對評價、咨詢等相關服務規定較少，或者難以具體實施。這些都是導致內部審計無法發揮其作用的原因。其次，從社會層次來看。從三大審計的聲譽來看，注冊會計師審計的地位最高，其次是政府審計，內部審計在社會上的影響力最小，社會對內部審計的期望較低。這也是亟須中國內部審計協會解決的制度隱患之一。最后，從企業層次看，很多企業的內審部不具備和財務部類似嚴格的執行制度，內部審計工作很難執行，工作結果不易評價。

（二）從職能轉化的角度來看

我國內部審計是從政府審計中剝離出來的，所以在最初的作用是經濟監督。盡管理論界不斷地豐富和發展內部審計的職能，但實務界依然將經濟監督作為內部審計的主要職能，將監督經濟活動的合法性作為其工作的重點，沒有體現內部審計作為企業內部服務機構的身份。

（三）從人力資源的角度來看

我國內部審計人才方面的問題主要表現在內部審計人才的選拔顯得尤為隨意，內部審計人員大多只是財會專業畢業的，并不需要經過什么考試，直接上崗，并且企業對于內部審計人員的崗前培訓不到位，這些都導致員工能力低下，難以勝任工作。

（四）從成本效益的角度來看

內部審計的成本效益就是把內部審計產生的效益與執行內部審計所需的成本進行比較，效益比成本越多，內部審計就顯得越為有效。成本效益是企業經營者對內部審計是否重視的決定因素。如果內部審計難以實現這一目標，那么就很難受到管理層的重視與利用，這是由企業盈利的本質所決定的。從我國內部審計的成本來看，主要是設立審計部以及開展內部審計的成本代價，如部門人員工資、辦公費用等。與其他部門相比，內審部的成本并不是太高，我國企業不重視內部審計的原因不是成本過高，而是收益太小。長期以來，我國的內部審計都不是增值型內部審計，內審部門只是負責查錯防弊，通過減小損失來產生價值，這種價值難以被企業管理者所重視，這是我國內部審計的成本效益問題。

三、內部審計的改進對策

在會計理論與實務國際趨同化的同時，內部審計也要逐漸向國際看齊，對國內企業內部審計問題的改進，主要可以從以下幾個方面來看：

（一）完善機構制度設置

結合中國實際，促進國家立法機構立法，制訂符合中國特色的內部審計法律。另一方面，加強社會機構的影響力。中國內部審計協會應該加強其在社會的影響力。這就需要該協會努力建立健全其機構制度，在各地設立分支機構，建立會員制度以及提供必要的培訓與后續教育等相關規定。這些規定都有利于擴大內部審計的影響力，增強內部審計的重要性，促進內部審計的發展。

（二）豐富內部審計職能

一直以來我們都是只重視內部審計的監督職能，而忽略了其他重要的職能，企業應該根據自己的實際情況豐富自己內部審計的職能，主要可以從以下幾點來看：

第一，扮演企業“電子狗”，發揮經濟監督作用。內部審計應該增強對企業的全局管控作用，不斷加強對企業各部門的了解。在與外部審計的協作中，完善企業各方面的制度，保證企業經濟平穩發展。

第二，充當企業“潤滑劑”，促進企業部門協作。企業內各部門之間的協作往往不是那樣緊密，內部審計部門應該加強各部門的合作，通過定期召開部門負責人會議，聽取和解決各部門的問題，使得企業內部更加團結。

第三，變身企業“咨詢家”，對經營方案的選擇提供意見。現代內部審計作為企業的服務部門已經不僅僅局限于對管理層的監督了，更多的是履行作為企業管理層和治理層的智囊團的角色，在企業投資融資業務中，利用自己的專業知識對風險與收益進行評價，尋求風險與收益的最佳平衡點，為決策提供專業上的咨詢與服務。

（三）加強人力資源建設

首先，高校應該開設內部審計專業為社會輸送內部審計專業人才，從源頭增加從事內部審計的人員。另外，中國內部審計協會要加快推進在社會的影響力，提升內部審計證書的認可度，用考試設置行業門檻。最后，企業要為入職員工提供良好的培訓，加強人才建設，防止優秀人才流失。

（四）實現成本效益原則

一方面，降低內部審計花費的成本。首先，企業管理層要增加對內部審計的關注，提高從事內部審計工作員工的素質和工作能力，避免資源的浪費。此外，內部審計也可以適當利用其他審計的工作降低審計成本。例如，在審計中對政府審計、民間審計提出的問題可以重點關注，減少盲目審計。最后，在內部審計內部應該重視成本管理技術水平，建立內部審計成本控制制度來降低成本。

另一方面，可以提升內部審計產生的價值。企業必須要從傳統型的內部審計轉向增值型內部審計。在增值型內部審計中，首先內部審計可以在推動公司治理中實現增值，內部審計能夠在公司治理中協調股東與管理層，股東與債權人，管理層與員工的關系，保障企業各項經營活動有效運行。另外，內部審計在咨詢評價中實現增值，增值型內部審計強調對企業經濟決策進行評價，對各方案進行選擇決策。最后，內部審計在風險應對中實現增值，對企業面臨的眾多的風險進行監督和管理，隨時發現風險、降低風險，在減少企業損失中實現增值。

四、結語

隨著經濟的不斷發展，企業面臨著更多的風險與挑戰，在具體的環境下本文的研究或許不一定完全適合所有的企業，文章所闡述的問題也不是所有企業都一定會面臨的，對內部審計建設的對策也只供企業根據自己的實際情況做一個參考。對企業而言沒有最好的內部審計，只有最合適的內部審計，企業應該根據具體情況找到自己內部審計不足的原因，并采取相應對策，以實現內部審計預期的功能。各企業只有合理利用內部審計的功能，才能促進經濟的可持續穩定發展，更好地實現企業的價值。

（作者單位為江西財經大學會計學院）

參考文獻

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