關(guān)于代理記賬行業(yè)現(xiàn)存問題與完善策略的思考

傅志群

摘要：本文通過對浙江省新昌縣代理記賬現(xiàn)狀的調(diào)查，梳理出存在的普遍性問題，提出了進(jìn)一步促進(jìn)代理記賬行業(yè)健康發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：代理記賬 現(xiàn)存問題 完善策略

新昌縣小微企業(yè)眾多，在創(chuàng)業(yè)之初大多選擇代理記賬。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和規(guī)范，代理記賬現(xiàn)存的一些不足使其已無法全面適應(yīng)小微企業(yè)的發(fā)展需求。本文從分析新昌縣代理記賬機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀出發(fā)，揭示其存在的問題，并提出具體的解決建議和思路，以進(jìn)一步促進(jìn)代理記賬行業(yè)健康發(fā)展。

一、代理記賬機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀

新昌縣的代理記賬業(yè)務(wù)始于20世紀(jì)90年代中后期，主要由稅務(wù)師事務(wù)所組織實施，為小微企業(yè)申報納稅服務(wù)。當(dāng)時，部分小微企業(yè)正因缺少財務(wù)人員而無法進(jìn)行申報納稅和開具增值稅發(fā)票，而剛剛組建不久的稅務(wù)師事務(wù)所，通過代理記賬、代理申報業(yè)務(wù)，正好解決了這部分小微企業(yè)的申報納稅需求。隨著2005年財政部第27號令《代理記賬管理辦法》的頒布實施，代理記賬業(yè)務(wù)市場逐漸形成，代理記賬機(jī)構(gòu)、人員、客戶都得到一定的發(fā)展，委托代理記賬已從小微企業(yè)服務(wù)稅收逐漸上升為服務(wù)財務(wù)。

截至2015年底，新昌縣共有代理記賬機(jī)構(gòu)8家，其中有限公司5家、合伙制3家；專職從業(yè)人員計90人，其中會計師（含）以上職稱28人，大專（含）以上文化程度89人。各代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入合計874.92萬元，其中200萬元以上1家、100萬-200萬元2家、20萬-50萬元2家、20萬元以下3家?？蛻艨傆?574戶，其中：工業(yè)962戶，商業(yè)426戶，服務(wù)業(yè)55戶，農(nóng)業(yè)28戶，建筑業(yè)及房地產(chǎn)28戶，其他75戶。從上述情況可以看出，新昌縣的會計代理記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模均不大，自身的業(yè)務(wù)收入也較少，客戶總數(shù)僅占全縣企業(yè)和個體工商戶的5%左右，所占會計市場份額較小，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、代理記賬行業(yè)存在的問題

（1）代理記賬行業(yè)存在先天不足的因素。在代理記賬機(jī)構(gòu)出現(xiàn)之前，沒有財會人員的小微企業(yè)一般找兼職會計記賬，兼職會計相當(dāng)一部分屬于友情服務(wù)，自然缺乏規(guī)范的合約關(guān)系，是一種很不規(guī)范的委托代理記賬。20世紀(jì)90年代中期稅務(wù)師事務(wù)所成立后，產(chǎn)生了合法的代理記賬機(jī)構(gòu)，也就有了實質(zhì)意義上的代理記賬，但由于事務(wù)所成員主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)退休的或是快退休老同志，以稅務(wù)干部的一貫思維規(guī)范會計核算工作，把稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作為財務(wù)開支依據(jù)，將會計核算從屬于稅務(wù)征管，偏離了會計核算的獨(dú)立性原則。盡管隨著會計法律、法規(guī)、制度的不斷完善和規(guī)范，會計核算的獨(dú)立性已得到較大體現(xiàn)，但會計服務(wù)于稅務(wù)的慣性思維在代理記賬行業(yè)依然存在。

（2）委托方和受托方缺乏規(guī)范的委托規(guī)程。代理記賬是指企業(yè)將本單位的會計核算工作全部委托給專業(yè)會計代理機(jī)構(gòu)完成，因此委托方和受托方需簽訂完備的委托合同，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。目前代理記賬機(jī)構(gòu)對此沒有予以高度重視，僅根據(jù)《代理記賬管理辦法》相應(yīng)的條文制定《委托合同》，未能按照自身的業(yè)務(wù)規(guī)程和操作流程制定，更沒有針對委托人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定相關(guān)的特殊條款，致使出現(xiàn)問題難以分清職責(zé)。正是由于代理機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度和風(fēng)險防范意識的缺失，既影響了代理記賬機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)，又可能造成不必要的風(fēng)險。

（3）不少業(yè)主不重視代理記賬。相當(dāng)一部分小微企業(yè)的法人代表或業(yè)主認(rèn)為建賬核算只是為了應(yīng)對相關(guān)職能部門的需要，而不是從企業(yè)管理需要考慮，對代理記賬業(yè)務(wù)沒有質(zhì)量的要求，受托記賬人員也就失去了提高會計核算質(zhì)量的動力。另外，按《代理記賬管理辦法》要求，委托單位應(yīng)配備出納人員，而不少企業(yè)的出納是業(yè)主夫人或業(yè)主本人，規(guī)范意識不強(qiáng)，現(xiàn)金收付和銀行存款收付相混淆，與受托記賬人員缺乏相應(yīng)的配合，不能及時傳遞會計憑證，現(xiàn)金和銀行存款經(jīng)常賬實不符。會計科目賬實不符已成為委托代理記賬業(yè)務(wù)的最大問題，也是最難解決的問題，嚴(yán)重影響會計信息的質(zhì)量。

（4）成本核算成為所有代理記賬機(jī)構(gòu)的薄弱環(huán)節(jié)。一是委托企業(yè)缺乏完整的存貨收發(fā)憑據(jù)和成本核算資料，受托記賬人員對委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程也不清楚，在核算過程中往往將采購成本和人員工資直接計入生產(chǎn)成本，有的甚至直接轉(zhuǎn)入銷售成本，完全拋棄了成本核算的基本規(guī)則。二是會計憑證的不及時傳遞或集中傳遞人為造成采購、銷售、成本、利潤的畸高畸低，若記賬人員單純依收到憑證的時間被動式的記賬，則不能真實反映委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。三是因不合法憑證不允許稅前列支，業(yè)主會將這些憑證剔除或記賬人員為了減少納稅調(diào)整而不入賬，那么這種真實的交易因未取得合法的憑證就沒有在賬戶中記錄，委托企業(yè)真實的會計信息也就得不到反映。

（5）過低收費(fèi)水平不利于會計服務(wù)質(zhì)量的提高。從代理記賬機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，8家代理機(jī)構(gòu)中總共有1574個客戶，且分布很不均勻，行業(yè)的競爭比較激烈。最直接的后果是收費(fèi)水平不升反降，當(dāng)然業(yè)主的低要求也是重要的因素。由于代理記賬機(jī)構(gòu)都處于微利和不盈利狀態(tài)，基本上沒有動力和財力進(jìn)行人才培養(yǎng)，也難以吸引到優(yōu)秀會計人才，不利于會計服務(wù)質(zhì)量的提高。

（6）代理記賬人員的自身素質(zhì)有待提高。部分代理記賬人員就事論事記賬，為企業(yè)服務(wù)的責(zé)任心不強(qiáng)，長期低層次的記賬服務(wù)和不注重學(xué)習(xí)制約了業(yè)務(wù)水平的提高，難以提供較高層次的服務(wù)。據(jù)了解，8家代理記賬機(jī)構(gòu)幾乎沒有涉及委托企業(yè)管理服務(wù)，很少參與制定委托企業(yè)的財務(wù)管理制度和內(nèi)部管理制度，提供書面的管理建議也比較少，故一旦企業(yè)上了一定規(guī)模就容易失去客戶，不利于行業(yè)的發(fā)展。

三、進(jìn)一步促進(jìn)代理記賬行業(yè)健康發(fā)展的建議

（1）規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立。嚴(yán)格執(zhí)行《代理記賬管理辦法》，把好入門關(guān)，落實相關(guān)審批要求。協(xié)調(diào)有關(guān)部門建立和優(yōu)化代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立流程，加強(qiáng)審核力度，著重審查從業(yè)人員資格，防止出現(xiàn)從業(yè)人員掛名、兼職等現(xiàn)象。并及時公布代理記賬機(jī)構(gòu)信息，做好代理記賬機(jī)構(gòu)相關(guān)信息的變更、備案工作，定期公布取得代理記賬許可證書和按時備案的代理記賬機(jī)構(gòu)名稱等相關(guān)信息，有利于小微企業(yè)擇優(yōu)選擇代理記賬機(jī)構(gòu)。

（2）建立健全代理記賬機(jī)構(gòu)及企業(yè)會計信息平臺。財政、稅務(wù)和金融等經(jīng)濟(jì)部門所需重要信息由會計提供，為保證代理記賬機(jī)構(gòu)按法律、法規(guī)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編報會計報告，既要對代理記賬機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員信息和履職誠信記錄進(jìn)行管理，又要將服務(wù)的小微企業(yè)會計信息錄入信息管理系統(tǒng)。借助于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使財政、稅務(wù)和金融等經(jīng)濟(jì)部門參與會計信息分享系統(tǒng)，從而推行執(zhí)業(yè)人員、小微企業(yè)會計信用和責(zé)任的追究。

（3）加強(qiáng)代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。聯(lián)合有關(guān)部門加強(qiáng)對本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，實施代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)考核，重點(diǎn)督促代理記賬機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部管理制度。要求其按《代理記賬管理辦法》的要求建立適應(yīng)符合自身特點(diǎn)的操作流程和業(yè)務(wù)規(guī)程，并對執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。健全代理記賬機(jī)構(gòu)退出機(jī)制，對不符合《代理記賬管理辦法》的代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)責(zé)令限期整改，逾期未能達(dá)標(biāo)的應(yīng)撤銷代理記賬資格；對不按合同、協(xié)議提供相關(guān)會計憑證及資料的委托企業(yè)，或者對代理記賬機(jī)構(gòu)提不法要求、授意記賬人員不如實申報納稅的委托企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)檢查力度；未取得代理記賬許可證書的中介機(jī)構(gòu)或個人非法開展代理記賬業(yè)務(wù)的，應(yīng)嚴(yán)格查處并予以公告，督促其依法申請代理記賬許可證書或加入代理記賬機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)。

（4）強(qiáng)化代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。財政部門要把提高代理記賬人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的服務(wù)質(zhì)量作為強(qiáng)化監(jiān)督管理的切入點(diǎn)，針對代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員開展以會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、代理記賬機(jī)構(gòu)管理等為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，提高代理記賬服務(wù)質(zhì)量。代理記賬機(jī)構(gòu)要努力為小微企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深入受托企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)、管理流程，采取合適的會計核算方法，逐步提高成本核算的質(zhì)量，不斷更新業(yè)務(wù)知識，解決受托企業(yè)財務(wù)管理、會計核算中的薄弱環(huán)節(jié)，滿足不同層次的業(yè)務(wù)需求。

（5）探索制訂代理記賬機(jī)構(gòu)的行業(yè)規(guī)范。代理記賬行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，需要健全的行業(yè)規(guī)范，才能對代理記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評價，有利于保障委托企業(yè)的合法權(quán)益。財政部門要組織代理記賬行業(yè)按照《代理記賬管理辦法》建立規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)的可操作性，以便對服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行判斷和評價。鼓勵各代理記賬機(jī)構(gòu)積極探索、開拓服務(wù)產(chǎn)品，為小微企業(yè)提供多方面的服務(wù)，形成各自的業(yè)務(wù)特色和業(yè)務(wù)優(yōu)勢，減少不必要的同質(zhì)業(yè)務(wù)競爭。

（6）落實代理記賬機(jī)構(gòu)的政策扶持。采取多種形式宣傳代理記賬工作，協(xié)調(diào)相關(guān)部門，對代理記賬機(jī)構(gòu)給予一定的政策扶持，如對規(guī)范服務(wù)的代理記賬機(jī)構(gòu)給予一定的資金補(bǔ)助，打擊行業(yè)不正當(dāng)競爭，推動各類小型經(jīng)濟(jì)組織選擇代理記賬服務(wù)。通過扶持代理記賬機(jī)構(gòu)，打擊不合規(guī)的會計兼職，規(guī)范兼職會計，淘汰不合格會計人員，以提高會計隊伍的整體素質(zhì)。

（作者單位：浙江省新昌縣財政局）