氣象服務企業應收賬款壞賬分析及財稅處理

張峨眉

摘要：應收賬款是每個氣象服務企業都存在的流動資產，適當的應收賬款可以提高企業的資金管理水平，但應收賬款出現壞賬幾乎是不可避免的。實務中，氣象服務企業應收賬款長期掛賬問題屢見不鮮。內部審計中也多次提出，但很難得到整改。按照會計準則和稅法的規定正確處理壞賬損失并及時申報稅前扣除，可使企業財務管理規范并節約稅款。

關鍵詞：應收賬款 壞賬分析 財稅處理

一、氣象服務企業應收賬款管理常見誤區

（一）銷售部門的認識誤區

氣象服務企業多為小微企業，資金規模較小，管理者普遍認為，提供服務一定要先收款后開票，否則發票開出對方遲遲不予付款，企業將自己承擔稅款；如果最終還是不能收回，就會形成壞賬而無法處理。因此，對待應收賬款比較保守。

（二）財務部門的核算誤區

財務部門認為應收賬款屬于往來賬務，款項未收回應一直掛賬，只有收款后才能注銷。更不會考慮所得稅匯算清繳時申報壞賬損失進行稅前扣除。

由于存在以上誤區，氣象服務企業應收賬款一般較少，一旦出現壞賬就長期掛賬。如果企業負責人、銷售人員、財務人員出現變動，就徹底成了死賬，無人問津。

二、應收賬款壞賬損失的確認

（一）執行小企業會計準則的企業

小企業會計準則下，壞賬損失應按照稅法規定的資產損失稅前扣除政策進行確認。國家稅務總局2011年第25號公告將企業資產損失分為實際損失和法定損失，并明確了相應的確認依據。

1.實際壞賬損失確認的依據

①相關事項合同、協議或說明；②屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；③屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；④屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；⑤屬于債務人死亡的、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；⑥屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況的說明；⑦屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明已經放棄債權申明。

2.法定壞賬損失確認的依據

（1）賬齡較長。逾期三年以上的應收賬款在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

（2）金額較小。逾期一年以上、單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收賬款，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

（二）執行企業會計準則的企業

企業會計準則下，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值的差額確認為減值。

三、應收賬款壞賬損失稅前扣除程序

（一）會計處理

如果納稅申報年度企業應收賬款符合上述壞賬損失確認條件，首先應在會計上進行損失的賬務處理。企業實際發生的壞賬損失，應當在實際發生的年度進行會計處理；法定損失，應在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件的年度進行會計處理。

（1）執行小企業會計準則的企業：采用直接轉銷法核算壞賬損失，借方記“營業外支出-壞賬資產減值損失”科目，貸方記“應收賬款”科目。

【例】某氣象服務企業2012年度發生應收賬款10萬元，截至2015年度賬齡已超過三年，款項仍未收回，銷售部門認為幾乎沒有收回的可能。企業財務部門提出應進行賬務處理，經管理層研究決定，作為壞賬損失。會計處理如下：

借：營業外支出 100000

貸：應收賬款 100000

（2）執行企業會計準則的企業：只能采用備抵法核算，借方記“資產減值損失”科目，貸方為備抵科目“壞賬準備”。

（二）納稅申報

1. 匯算清繳報表填寫

以2015年所得稅匯算清繳報表為例。

實務中，所得稅匯算清繳工作一般在每年4月進行。申報應收賬款壞賬損失應填寫納稅調整項目明細表（A105000）、資產損失稅前扣除及納稅調整明細表（A105090），壞賬損失屬于專項申報項目，還需填寫資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表（A105091）。三表之間的關系為，A105091表是A105090表的附表，A105090表是A105000表的附表。

（1）首先填寫A105091表。在“貨幣資產損失”欄下填寫應收賬款的賬載金額、計稅基礎、稅收金額及納稅調整金額。如上例，應收賬款的賬載金額為0，計稅基礎為10萬元，稅收金額為10萬元，納稅調整金額等于賬載金額減去稅收金額即-10萬元。

（2）A105090表。在專項申報資產損失欄中貨幣資產損失欄按照A105091表填寫賬載金額、稅收金額、納稅調整金額。

（3）A105000表。在資產類調整項目下資產損失欄填寫賬載金額、稅收金額，因納稅調整金額為負數，所以應在調減金額欄填寫10萬元。

需要注意的是，匯算清繳報表主表（A100000）中，執行企業會計準則的企業需填寫資產減值損失欄，而小企業因為在成本支出明細表（A102010）中已填寫，主表營業外支出欄為自動取數。

2.資料報送

企業應將納稅申報表連同相關證明材料一起報送主管稅務機關進行審批。包括壞賬處理的會計憑證、應收賬款發生的會計憑證、合同或協議、不能收回的證明材料、企業管理層的會議紀要、財務報表等。只有最終通過稅務機關審批的壞賬損失才可實際在稅前扣除，否則仍需調增利潤。

四、應收賬款管理建議

（一）合理評估客戶的信用標準

企業對新客戶應首先了解其信譽、償債能力、財務狀況及客觀經濟環境等，再簽訂合同，以降低款項不能收回的風險。

（二）平衡壞賬損失與催款的成本

催收賬款需要費用，某些催款方式的費用還會很高。收賬的花費越大，措施越有力，款項收回的可能性越大，壞賬損失也越少。但如果收賬費用超過壞賬損失，企業沒有利潤，就沒必要花過多的資金催款。因此，企業應平衡二者的利弊，做出有利于企業的決策。

（三）加強銷售、財務部門的溝通

銷售部門應建立應收賬款備查賬，逐筆登記并定期與財務部門核對。如果付款方出現債務危機、注銷等影響款項收回的情況，應及時與財務部門進行聯系，取得相關證明材料，以便申報損失稅前扣除。對于賬齡超過三年的應收賬款，企業也應根據具體情況及時處理。

（作者單位：西安市氣象局）