事業單位的管理導向內部審計研究

王希

摘要：我國事業單位內部審計工作水平還處于初級階段，與國外發達國家相比還有很大的差距，為了進一步提高事業單位管理水平，內部審計的職能向管理職能轉變，管理導向的內部審計的工作在于除原有的基本內部審計工作外將工作的重心向單位管理方向上轉變，而在管理方面的關鍵點在于風險管理。文章在對管理導向內部審計的內涵進行理解和分析的基礎上，對現今事業單位管理導向內部審計工作中的特點和風險因素進行分析，探討事業單位管理導向內部審計的工作流程和工作方法，

關鍵詞：事業單位；管理導向；內部審計：風險

在我國經濟體制改革的大背景下，事業單位的內部審計職能從單純的審計職能向管理職能轉變，內部審計與事業單位的經營與發展緊密關聯，真正的參與到企業的管理中，這是企業管理模式的一種創新，也是完善內部審計職能的一條有效途徑。管理導向的內部審計將工作的重點轉移到事業單位的經營和管理中來，其工作的重心是完善企業管理體系，加強內部控制，預防和規避企業經營和發展中風險。我國事業單位內部審計工作相對于國外發達國家還有一定的差距，管理導向的內部審計是順應經濟發展大趨勢，進一步提高事業單位管理水平的一項舉措。

一、管理導向內部審計的理解和分析

管理導向內部審計是將內部審計的職能從原有的單純的內部審計向管理型內部審計轉變，使內部審計成為事業單位管理體系中的一項重要組成部分。管理導向內部審計主要是對事業單位管理中的風險進行充分的評估和分析，將風險控制和管理工作融入到以往傳統的內部審計工作模式和工作方法中，最終形成審計結論，達到風險預防和控制的目的，推動事業單位管理體系的進一步完善。隨著經濟全球化競爭，國內外的市場競爭日益激烈，加上單位組織內部的不穩定性，事業單位要在激烈的市場競爭中站穩腳跟，實現穩定、可持續性的發展就必須加強內部控制，提高風險防范能力，提高管理工作水平，這就對審計工作提出了更高的要求。

管理導向內部審計要求事業單位的審計人員跨出原有內部控制的工作范圍，在原有內部審計風險管理和控制的基礎上，站在更高的角度和視野上對新的內部審計工作模式進行探索。依托單位管理制度，創新審計模式，將單位管理，風險分析和控制的方法融入到審計工作中來，建立起管理導向的內部審計模式。

二、事業單位內部審計管理的特點

（一）管理主要是對風險的管理

在事業單位內部，風險是客觀存在的。現代事業單位內部審計管理主要是對風險的管理，以風險分析、評價、防范、控制為主要管理內容。事業單位內部審計中多采用抽樣審計方法為主，根據抽取的樣本特征來對總體特征進行推測和判斷。當然，這種抽樣審計的方法不可避免的會存在一定的誤差，受誤差的影響判斷結果也會存在誤差，這種誤差只能盡可能的控制，卻很難徹底消除。就算是詳細的審計也會因為多方面因素的影響，使審計結論出現一定的誤差，因此，單位經營和管理中風險的存在是必然的，對風險進行管理和控制也是十分必要的。

（二）審計管理貫穿于整個審計活動的始終

對于事業單位內部審計工作來說，審計風險存在于審計工作的各個環節，更是受到外在和內在多方面因素的影響，任何一個環節的失誤和疏漏，都會造成審計風險，都會對審計管理造成不利的影響。因此，對事業單位的審計管理工作貫穿于整個審計活動的全部環節，全程都需要對風險進行管理和控制。

（三）內部審計風險具有潛在性，內部管理是全方面的

事業單位內部審計部門及工作人員通常不會直接參與到單位經濟活動中來，造成直接經濟損失的可能性不大。但是內部審計的結論和建議會對單位領導層的決策具有重要的參考性作用，因此即使沒有直接的風險，但是潛在的審計風險一樣會對事業單位的決策制定和發展方向造成不利影響，一旦潛在風險轉化為實際風險，會對單位造成嚴重的損害，因此，內部管理不僅是對直接風險的管理還包括對潛在風險的控制和管理。

三、當前事業單位管理導向內部審計中存在的問題

（一）法律法規體系不完善

現有關于行政事業單位內部審計工作的法律法規除了一些行業部門制定的系統內部審計工作規定外，國家審計署沒有對行政事業單位內部審計制定詳細的行政事業單位內部具體審計準則和實施細則。當內部審計工作遇到新的問題時，已有的法規可能沒有涉及，有些問題認定起來有一定的困難。審計人員依靠個人的職業經驗和個人業務技能來對其加以認定，受主觀因素的影響較大，從而造成一定的審計風險，這是事業單位內部審計中普遍存在的問題。

（二）事業單位內部審計管理水平受人員隊伍的影響很大

人員隊伍不穩定，審計人員素質良莠不齊，綜合素質不高，這是造成事業單位內部審計工作水平不高的原因之一。很多審計人員身兼數職，加上業務技能強化培訓的缺乏，管理方法陳舊落后，很多工作流于形式，浮于表面。監督管理工作的不到位也是造成內部審計工作質量不高的原因之一，最終造成審計風險，為審計管理帶來困難。

（三）內部審計機構缺乏獨立性

我國事業單位內部審計工作，很多單位是有財務負責人對內部審計承擔分管的職責，有個別單位的內部審計工作是有單位財務部門負責人兼任的。內部審計的不獨立性，使得內部審計以及審計監督工作難以真正貫徹執行，內部審計的職能難以充分的發揮。獨立性是事業單位內部審計的基本要求，是審計管理與單位其它管理活動的主要區別。如果事業單位內部審計機構和工作人員在組織結構上還是職能發揮上缺乏必要的獨立性，審計質量難以保障，必然產生審計風險。

（四）內部控制制度不健全

事業單位缺乏健全的內部控制制度，內部審計機構不能對單位的經營活動和各項業務活動中存在的失誤或者差錯及時的發現并控制，使得內部審計風險增加，內部審計管理面臨更大的困難。可以說單位內部控制執行越差，審計風險越高，管理難度越大。

四、事業單位管理導向內部審計的程序和方法

（一）制定審計計劃，合理確定風險因素

不同的事業單位面臨著不同的管理風險，即使是同一個事業單位，在不同的發展階段或者不同的單位活動中，也會面臨著不同的風險。對于事業單位內部審計工作人員來說，在制定審計計劃的過程中，要對本事業單位所處于的外部環境和內在環境全面的了解，從單位實際出發，充分考慮到本單位的發展情況和發展目標，對單位所面臨的各種直接的和潛在的風險進行識別和分析，建立合適的風險分析評估體系。對管理中所存在的風險全面認識，提高重視，注重風險評估過程，確定審計領域和對象，制定審計計劃。

（二）內部審計的實施階段，關注和控制風險，全面開展審計管理工作

事業單位內部審計人員應該明確內部控制的目的，根據組織目標來加強審計管理工作，對管理控制和風險之間的關系給予重點的關注，逐步開展審查評價，保證審計目標與組織目標的統一性。首先，對組織目標加以確認，認清審計職責，明確單位發展的短期目標和長期目標。其次，分析風險，對風險水平進行評估，確定審計的重心，嚴格按照程序規定開展審計工作，同時兼顧審計間隔、整改情況等特殊風險因素，完全揭示審計重點。再次，根據事業單位的內部和外部的實際情況提出具有可行性的風險管理建議和改進措施。最后，通過后續審計對風險的管理、控制情況和效果進行檢驗。這樣可以使風險管理更具有針對性，并能將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計更緊密更貼切地參與行政事業單位的管理，有效地為組織提供增值服務。

（三）內部審計報告階段，形成科學有效的審計結論和建議

對于事業單位內部審計來說，審計報告是審計工作最終結果的具體體現。內部審計人員在完成審計工作后，要根據審計證據，形成最終的審計結論和建議，以審計報告的形式，向單位領導部門出具。領導部門根據審計報告，對審計單位中存在的問題進行糾正、整改，并制定單位發展的決策，使審計工作職能作用得到真正的體現。

（四）后續審計階段，對問題進行跟蹤檢查

作為內部審計的最后一個階段，后續審計實際上是對審計報告中提出的問題進行跟蹤檢查，監督被審計單位是否真正對問題予以糾正，從而保證內部審計達到了預期的效果，真正發揮了內部審計的作用。管理導向的內部審計，就是為單位管理服務的，從內部審計的角度實現風險的控制，達到完善單位管理體系的目的，最終實現單位的良性發展。