高校會(huì)計(jì)核算中存在的問題及應(yīng)對(duì)措施

張銀萍

摘要：高校會(huì)計(jì)核算中存在高校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)問題，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問題，專用基金核算問題，資產(chǎn)核算不適應(yīng)教育成本核算的需要，固定資產(chǎn)的折舊等問題。文章總結(jié)了高校會(huì)計(jì)核算制度中存在的問題-提出了改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算的有效措施，為高校會(huì)計(jì)核算的發(fā)展提供理論參考。

關(guān)鍵詞：高校；會(huì)計(jì)核算；存在問題；應(yīng)對(duì)措施

在高校教育改革的形式下，高校所處的社會(huì)環(huán)境也正在不斷發(fā)生變化，無(wú)論是國(guó)家統(tǒng)籌，還是多元投資轉(zhuǎn)化，都需要有財(cái)務(wù)管理的支持。當(dāng)前有關(guān)高校辦學(xué)是否與經(jīng)濟(jì)效益沾邊的話題越燃越烈，所牽動(dòng)的會(huì)計(jì)核算制度幾經(jīng)改革，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的發(fā)展有一定促進(jìn)作用。但隨著高校會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的增多，信息化管理的擴(kuò)展，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算辦法的實(shí)效性并不高，因此，本文提出對(duì)高校會(huì)計(jì)核算中存在的問題和應(yīng)用措施的研究有一定的積極意義。

一、高校會(huì)計(jì)核算制度存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性問題

高校會(huì)計(jì)核算制度明確規(guī)定，除了經(jīng)營(yíng)類收入和支出外，其他均采用收付實(shí)現(xiàn)制，針對(duì)收支確認(rèn)考察，均以款項(xiàng)收付與否為標(biāo)準(zhǔn)，如果收益實(shí)現(xiàn)與收到款項(xiàng)的時(shí)間不一致時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄的收益則不能準(zhǔn)確反映活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果。由此可以看出，教育成本有很大的不確定性，很難實(shí)現(xiàn)全面的績(jī)效考核：尤其當(dāng)前高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，造成高校自身的財(cái)務(wù)超載，而引發(fā)的高校貸款和行校合作頻發(fā)，貸款金額少說千萬(wàn)，多的高達(dá)10多億元，巨大的本金額度與潛在的利息，讓高校財(cái)政負(fù)債居高不下，而以收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，利息在未結(jié)余前不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣便會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（二）高校會(huì)計(jì)科目設(shè)置的問題

當(dāng)前我國(guó)大多高校都仍然采用1998年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，該制度也是根據(jù)改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的，包含了會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)信息的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)高校會(huì)計(jì)管理有重要意義。然而受到時(shí)代發(fā)展的影響，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置還存在一些問題，例如大多會(huì)計(jì)科目設(shè)置是為政府部門預(yù)算管理服務(wù)，而沒有考慮高校成本核算的需要。

（三）專項(xiàng)基金核算問題

如用于修購(gòu)的專用基金是高校以一定比例從事業(yè)收入中提取出來的，而修繕費(fèi)用、設(shè)備采購(gòu)及學(xué)生助學(xué)津貼中所支出費(fèi)用則用于對(duì)固定資產(chǎn)的檢修和采購(gòu)支出。雖然修購(gòu)基金是專用與固定資產(chǎn)采購(gòu)和維修的，但費(fèi)用提取依據(jù)和固定資產(chǎn)并無(wú)直接關(guān)聯(lián)性，這也已發(fā)了一些與實(shí)際脫軌的現(xiàn)象，如一些盈利性單位，收入多，獲得的修購(gòu)基金也多：而一些非盈利性單位，收入少，獲得的修購(gòu)基金也少，再審視一下單位實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)采購(gòu)和維修費(fèi)用的多少實(shí)質(zhì)是由所在單位的固定資產(chǎn)狀況決定的，因此，單從收入多少來劃定提取修購(gòu)費(fèi)用是不科學(xué)的。

另外，高校事業(yè)支出中允許列支出設(shè)備的采購(gòu)費(fèi)和維修費(fèi)，這樣便會(huì)促成高校修購(gòu)基金扮演蓄水池的角色，當(dāng)收大于支的時(shí)候會(huì)增加修購(gòu)基金的提取額度，相反，當(dāng)支大于收的時(shí)候會(huì)較少修購(gòu)基金的提取額度，這樣會(huì)給年度對(duì)比工作增加難度。

（四）固定資產(chǎn)折舊

隨著教育改革步伐的不斷擴(kuò)大，高等教育投資體制改革也取得了突破性進(jìn)展。當(dāng)然也暴漏出一些問題，如固定資產(chǎn)的核算與教育成本核算間的不適應(yīng)。而高校教育成本對(duì)資源優(yōu)化配置及提高辦學(xué)效率有重要作用，對(duì)高校自定各種收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)有重要的參考價(jià)值。根據(jù)現(xiàn)行的高校固定資產(chǎn)成本計(jì)算規(guī)定，在固定資產(chǎn)上的資金投入占到高校教育成本輸出的較大比例。但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，高校當(dāng)年用于采購(gòu)固定資產(chǎn)的資金花費(fèi)，需要納入本年度的采購(gòu)計(jì)劃中，在收益年限內(nèi)不能進(jìn)行折舊及計(jì)算。在這種情況下，會(huì)計(jì)核算結(jié)果所代表的是固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)的原價(jià)格，忽視了高校的固定資產(chǎn)凈值，從而給會(huì)計(jì)核算的精確性帶來了影響。

（五）無(wú)形資產(chǎn)核算問題

高校的無(wú)形資產(chǎn)有一定的多樣性，不僅包括專利權(quán)、科研成果和土地使用權(quán)，還包括品牌權(quán)、教學(xué)環(huán)境、文化交流和學(xué)風(fēng)校史等。而大多數(shù)高校核算重心都集中在有形資產(chǎn)的管理、使用和核算上，已形成具有一定套路的管理方法：而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的忽視卻普遍存在，這必然會(huì)有重有形而輕無(wú)形的感覺，如對(duì)購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)收、維修、使用和報(bào)廢管理不到位，財(cái)務(wù)部門并沒有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做詳細(xì)記錄，其他相關(guān)部門也沒有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的管理。這樣造成許多有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)“石沉大海”，甚至有些無(wú)形資產(chǎn)被盜用外流，嚴(yán)重影響了高校商譽(yù)的管理。另外，隨著校企合作的加快，合約只強(qiáng)調(diào)資金投入的現(xiàn)象日漸明顯，而對(duì)合作中起重要作用的校名口碑增值效應(yīng)卻只字不提，造成了高校商譽(yù)被縮水，無(wú)形資產(chǎn)效能失衡。當(dāng)然這與無(wú)形資產(chǎn)的確定和計(jì)量管理規(guī)范的不健全有一定關(guān)系，更談不上會(huì)計(jì)核算的具體操作。

（六）基本建設(shè)基金核算問題

“教育是立國(guó)之本”，高校是蓄積社會(huì)動(dòng)能最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在教育發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。當(dāng)前各大高校爭(zhēng)相競(jìng)技的不僅僅是優(yōu)秀生源，更多的是新區(qū)校舍，建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大讓建設(shè)資金投入不斷攀升。很多院校為了提高建設(shè)資金的使用效率，填補(bǔ)資金漏洞，提出增加基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理效率，力求將財(cái)務(wù)管理貫穿到項(xiàng)目管理的全過程，以提升會(huì)計(jì)核算在管理職能中的影響力。高校基礎(chǔ)建設(shè)支出采用的是建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算制度，事業(yè)支出所執(zhí)行的也是事業(yè)單位所使用的會(huì)計(jì)制度，這便造成會(huì)計(jì)主體核算有兩套帳。而建筑項(xiàng)目所投資額又沒有在事業(yè)帳單上反映出來，項(xiàng)目竣工后，唯有進(jìn)行賬目交接后才能對(duì)固定資產(chǎn)帳登記，這便會(huì)引起固定資產(chǎn)錄帳不及時(shí)，高校的實(shí)際資產(chǎn)數(shù)量大于帳目所呈現(xiàn)的數(shù)目，賬目與實(shí)際收支不一致。而基礎(chǔ)建設(shè)支出和事業(yè)支出是分開核算的，基礎(chǔ)建設(shè)貸款主要反映在基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)帳表上，學(xué)校負(fù)債則無(wú)法體現(xiàn)貸款額度，而歸還責(zé)任卻由學(xué)校財(cái)務(wù)擔(dān)著，這很容易造成財(cái)務(wù)負(fù)債信息失真，進(jìn)而引發(fā)高校負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。

二、改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算的有關(guān)措施

（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制以成為國(guó)際會(huì)計(jì)制度改革的一種趨勢(shì)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是為了正確的歸并和分配各種教育經(jīng)費(fèi)，提高教育成本核算的準(zhǔn)確性，因此，可以對(duì)現(xiàn)有的高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行必要的改革。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境及制度氛圍都有較大的變革，高校資金來源巳不只是財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，而且財(cái)政撥款的額度有減小的趨勢(shì)，甚至有些高校基礎(chǔ)建設(shè)資金核算中，財(cái)政撥款已很低，因此，在基礎(chǔ)建設(shè)會(huì)計(jì)核算中也采用“權(quán)貴發(fā)生制”，建設(shè)投資總量由高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)程及工程總量來確定。施工前所付部分工程款、建材款和設(shè)備款等計(jì)人預(yù)付工程款項(xiàng)：工程完工結(jié)算后所付款項(xiàng)為應(yīng)付工程款，并在工程結(jié)算后經(jīng)款及審計(jì)部門造價(jià)評(píng)估后，根據(jù)審計(jì)結(jié)果和合同相關(guān)協(xié)定來計(jì)算差額，并根據(jù)差額來調(diào)整工程投資總額及應(yīng)付工程款總額，以保證會(huì)計(jì)核算賬目能準(zhǔn)確反映高校實(shí)際建設(shè)投資情況，避免高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系

由于高校現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目體系已無(wú)法適應(yīng)高校財(cái)務(wù)發(fā)展需求，尤其是一些與收付實(shí)現(xiàn)制有關(guān)的會(huì)計(jì)科目要及時(shí)取消，對(duì)其他會(huì)計(jì)科目也要進(jìn)行重新梳理和改革：首先，根據(jù)教育成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及收益支出原則的要求，增加“教育成本”、“公共教育費(fèi)用”、“教育事業(yè)結(jié)余”等用于成本費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)科目。其次，是要對(duì)收入及凈資產(chǎn)類科目進(jìn)行改革，使此類科目能和支出科目相匹配，從根本上杜絕項(xiàng)目資金花費(fèi)與項(xiàng)目審批不相符的問題。此外，還要新增“在建工程”科目。依據(jù)“在建工程”科目累計(jì)核算額度或工程末期余額結(jié)算也可算定固定資產(chǎn)的價(jià)值，而且對(duì)固定置產(chǎn)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)并不會(huì)造成影響。通過不斷改革會(huì)計(jì)工作體制機(jī)制，使會(huì)計(jì)科目體系逐漸趨于成熟和完善，防止會(huì)計(jì)核算中可能存在的漏洞。

（三）計(jì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

高校的固定資產(chǎn)一般不計(jì)折舊，這實(shí)質(zhì)上與準(zhǔn)確核算高校教育成本需要是相矛盾的，也成為制約高校教育成本核算的難點(diǎn)。故應(yīng)建議高校將固定資產(chǎn)折舊核算與教育投資成本兩者獨(dú)立開來，分別進(jìn)行計(jì)算。雖然這種獨(dú)立計(jì)算方式加大了會(huì)計(jì)核算的工作量，但是能夠極大程度上降低固定資產(chǎn)計(jì)算可能產(chǎn)生的誤差，從而提高了高效會(huì)計(jì)核算的精確度。

（四）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)核算

要加強(qiáng)科研成果的管理，參與技術(shù)合同的簽訂和管理，在項(xiàng)目立項(xiàng)之前就要做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)工作。做好科研建檔工作，資源使用、保密、專利申報(bào)和著作出版的管理工作。制定對(duì)投資類轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)明人獎(jiǎng)勵(lì)和收益分配、私下交易而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)流失懲罰政策和無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)措施等。