構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系促進(jìn)電信企業(yè)低成本高效運(yùn)營

李方正

【摘要】完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系可以降低和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，有利于企業(yè)在滿足市場需求的條件下尋求更大的發(fā)展空間，實現(xiàn)低成本高效運(yùn)營。本文結(jié)合我國電信企業(yè)的財務(wù)特色，分析了構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控體系的方法，并提出了針對性的構(gòu)建策略。

【關(guān)鍵詞】低成本高效運(yùn)營；財務(wù)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制、財務(wù)控制以及財務(wù)內(nèi)部控制三者的關(guān)系

美國頒布的《內(nèi)部控制整體框架》和《薩班斯-奧克斯利法案》，認(rèn)為：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局以及其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。

與內(nèi)部控制相比，我國的財務(wù)控制理論研究仍然不成熟，僅當(dāng)作財務(wù)管理過程的一個環(huán)節(jié)看待。其實財務(wù)控制是企業(yè)各項控制活動的重要組成部分，是財務(wù)管理的核心，其任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通與合作等手段整合分散的財務(wù)行為來實現(xiàn)企業(yè)短期或長期的財務(wù)目標(biāo)。

二、財務(wù)內(nèi)部控制的基本理論和方法

1.COSO五要素理論

美國頒布的《內(nèi)部控制整體框架》提出了內(nèi)部控制的基本理論和五大構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，五大要素相互關(guān)聯(lián)，必須共同發(fā)揮作用才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)作。2.財務(wù)內(nèi)部控制的主要方法

（一）建立基礎(chǔ)性的財務(wù)管理制度

基礎(chǔ)性的財務(wù)管理制度范圍廣泛，要達(dá)到以下目的：第一，對財務(wù)會計活動的各項基礎(chǔ)進(jìn)行規(guī)范，控制各基礎(chǔ)要點。第二，對一些專項的控制進(jìn)行闡述，以達(dá)到對專項的基本目標(biāo)控制。第三，對基礎(chǔ)工作的綜合性業(yè)務(wù)予以控制，達(dá)到全面牽制的作用。

（二）構(gòu)建有效的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

構(gòu)建現(xiàn)金流量財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，即通過分析現(xiàn)金流量在企業(yè)活動中的數(shù)量和效益，分別對經(jīng)營現(xiàn)金流量財務(wù)預(yù)警、投資現(xiàn)金流量財務(wù)預(yù)警、籌資現(xiàn)金流量財務(wù)預(yù)警和現(xiàn)金流量綜合財務(wù)預(yù)警進(jìn)行研究，選取各自的預(yù)警指標(biāo)，并分行業(yè)設(shè)置有警與無警的臨界值，構(gòu)建適合于企業(yè)的現(xiàn)金流量財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。

三、有效構(gòu)建電信企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系促進(jìn)低成本高效運(yùn)營

1.電信企業(yè)的財務(wù)特色

與一般工業(yè)企業(yè)相比，電信企業(yè)是一種特殊的服務(wù)性行業(yè)，表現(xiàn)如下：

（一）前期資本投入大，成本核算控制較難

電信企業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，企業(yè)前期建設(shè)網(wǎng)絡(luò)時投入了大量資金，加上維護(hù)成本，構(gòu)成了通信企業(yè)的總成本，這些成本在企業(yè)核算最終利潤時是非常清晰明朗的，卻很難把這些成本合理地分?jǐn)偟矫總€用戶、每種產(chǎn)品中進(jìn)而確定企業(yè)的客戶及產(chǎn)品成本，這也使通信企業(yè)的成本控制成為一大難題。

（二）電信技術(shù)更新?lián)Q代快，財務(wù)內(nèi)控松緊把握不易

電信企業(yè)具有全程全網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)特性，集團(tuán)公司與各子公司間存在著財務(wù)工作上的結(jié)算和分配、業(yè)務(wù)經(jīng)營上的協(xié)調(diào)與合作、投資上的統(tǒng)一規(guī)劃等特點。

2.電信企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建策略

電信企業(yè)結(jié)合行業(yè)特點與企業(yè)現(xiàn)狀，具有針對性地構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率。在建立其控制體系時，弄清財務(wù)活動在企業(yè)的管理活動中所應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任和所處的地位，弄清企業(yè)各個層級的作用和責(zé)任，弄清每個層級間相互的制約因素。具體而言需要運(yùn)用以下策略：

（一）協(xié)調(diào)好財務(wù)內(nèi)控和生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系

財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)能確保基本經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，必須處理好財務(wù)內(nèi)控流程與生產(chǎn)經(jīng)營流程的協(xié)同問題。在電信企業(yè)中，生產(chǎn)經(jīng)營部門要成為財務(wù)內(nèi)部控制的第一道防線，從源頭分析評估各種財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，并研究化解風(fēng)險的種種控制措施，才能把大量的風(fēng)險問題在第一道防線予以解決。

（二）注重成本效益原則和激勵約束機(jī)制

財務(wù)內(nèi)控活動需要人力、物力、時間資源的投入，在關(guān)鍵的環(huán)節(jié)必須在控制的同時，還要衡量各項投入成本，是否能從控制活動帶來的風(fēng)險減少或經(jīng)濟(jì)利益增加中得到彌補(bǔ)，否則內(nèi)控活動就會得不償失。

（三）加強(qiáng)事前和事中財務(wù)內(nèi)控，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

電信企業(yè)是服務(wù)性行業(yè)，其產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售同步，這就要求企業(yè)在經(jīng)營管理中加強(qiáng)事前和事中內(nèi)部控制，并將其中對收入實現(xiàn)過程控制的重心前移。

目前基于COSO模型的財務(wù)內(nèi)控體系的重點在于風(fēng)險管理，但是對風(fēng)險的對立面—機(jī)會，卻只字未提。由此我們可以預(yù)測財務(wù)內(nèi)控的下一個發(fā)展階段應(yīng)該是在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上從機(jī)會識別、機(jī)會評估、機(jī)會控制等程序?qū)ζ髽I(yè)機(jī)會加強(qiáng)管理控制，即開始注重從企業(yè)日常的財務(wù)內(nèi)部控制中甄別、發(fā)現(xiàn)能帶來經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會，從而加以有效利用實現(xiàn)企業(yè)的降本增效。

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