論高新技術企業(yè)研發(fā)支出的會計處理及披露

王莉

摘要：隨著高新技術產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，技術創(chuàng)新成為了提升高新技術企業(yè)市場競爭力的重要手段，從而使得科技研發(fā)工作顯得尤為重要，甚至成為高新技術企業(yè)的命脈，但研發(fā)工作需要投入的資金相對較大，如何合理有效的把控研發(fā)工作的支出呢？這成為了目前高新技術行業(yè)廣泛關注的問題，本文將從財務角度對研發(fā)支出工作進行細化分析，重點關注高新技術企業(yè)研發(fā)支出的會計處理現(xiàn)狀、原因、應對及信息披露等問題。

關鍵詞：管理高新技術企業(yè) 研發(fā)費用 會計

一、高新技術企業(yè)研發(fā)支出的會計處理現(xiàn)狀

（一）高新技術企業(yè)研發(fā)支出的會計處理現(xiàn)狀

根據(jù)目前我國最新頒布并實施的會計準則要求，高新技術企業(yè)對于研發(fā)支出的費用進行會計處理過程中，應當根據(jù)研發(fā)費用發(fā)生的不同時段，進行區(qū)別分類，即調研階段的費用支出，需要進行歸集并計入損益中，而在實際開發(fā)階段中發(fā)生的費用，在滿足特點條件的情況下，可以進行資本化處理，最終計入無形資產(chǎn)。但大部分高新技術企業(yè)在實際操作過程中并沒有按照要求將符合研發(fā)費用資本化條件的費用支出進行資本化處理，而是通過將全部的研發(fā)費用支出費用化，這部分企業(yè)一般研發(fā)費用支出較少。

（二）高新技術企業(yè)研發(fā)支出的會計處理現(xiàn)狀的原因

1、研發(fā)項目過多，項目成本歸集困難

研發(fā)項目的成本構成主要為人工成本、研發(fā)耗材成本、研發(fā)設備使用成本，對于高新技術企業(yè)來講，技術的先進性是企業(yè)發(fā)展的根本，為了提升競爭力，這些企業(yè)往往需要同時進行多個研發(fā)項目，為減少研發(fā)成本，很多研發(fā)人員都身兼多個研發(fā)項目，因此很難對每個項目成本進行有效的歸集。

2、研發(fā)過程各階段區(qū)分困難

財務人員在實際研發(fā)費用會計處理過程中，首先需要對研究階段和開發(fā)階段進行區(qū)分，否則無法進行資本化和費用化的判斷，而一個項目的研發(fā)過程中，從開始到最終獲取成果，需要經(jīng)歷很多階段，且不確定有明顯的先后關系，這樣，對于沒有任何相關技術知識的人員來講，區(qū)分過程確實非常困難。

3、開發(fā)階段資本化條件無量化標準，判斷困難

企業(yè)技術開發(fā)階段的研發(fā)費用進行資本化需要滿足會計準則提出的五個必要條件，但從這五個條件的具體描述來看，并沒有制定具體的量化標準，而是描述性語言，需要企業(yè)自行進行判斷。比如，在技術層面上完成研發(fā)活動的可行性，這種條件在研發(fā)成果沒有最終投入使用前，無法進行有效的判斷，只能靠企業(yè)的主觀判斷，取決于企業(yè)管理者對企業(yè)發(fā)展和市場的判斷和偏好，所以在沒有具體量化標準的情況下，企業(yè)財務人員很難進行準確的判斷。

4、會計準則對研發(fā)費用的管理未制定強制性規(guī)定

企業(yè)會計準則并沒有制定嚴格的規(guī)定，用以制約研發(fā)費用會計處理過程，使得企業(yè)往往選擇對企業(yè)有利的會計處理方式，而不是依據(jù)實際情況對研發(fā)費用進行資本化還是費用化作出客觀的判斷。

5、當期可加計扣除的金額受資本化影響

根據(jù)開發(fā)費用稅前加計扣除相關政策的要求，當期費用化的研發(fā)費用在稅前可以按照150%進行扣除，如果研發(fā)費用最終形成無形資產(chǎn)，應該在不短于10年的期間內將無形資產(chǎn)的成本進行攤銷，雖然研發(fā)費用最終都能在稅前進行抵扣，因為扣除的時間點不同，對于稅收優(yōu)惠的幅度也會存在一定的影響。因此，研發(fā)費用高的企業(yè)為了獲取盡可能大的稅收優(yōu)惠政策，而選擇將研發(fā)支出費用化，以降低資本化對稅收優(yōu)惠政策的影響。

6、高新技術企業(yè)利潤率較高，利潤操縱的動機小

雖然企業(yè)可以通過研發(fā)支出費用化獲得較高的稅收優(yōu)惠，但由于研發(fā)費用較高，直接計入當期損益也會影響企業(yè)的當期利潤，使得這部分研發(fā)支出并不能給企業(yè)的當期帶來更多的利益。對于企業(yè)管理者來講，其自身的收益與企業(yè)的業(yè)績息息相關，因此，企業(yè)管理者通過將當期損益中的研發(fā)費用減少的方式來提升利潤的動機較小。

7、資產(chǎn)負債率受資本化影響

資產(chǎn)負債率對于不同行業(yè)來講，標準也各有不同，而資產(chǎn)負債率較高的企業(yè)受到的相關債務契約的制約較多，由于企業(yè)研發(fā)費用資本化可以影響企業(yè)的當期利潤，從而給企業(yè)帶來無形資產(chǎn)，使得其間接的影響到企業(yè)的資產(chǎn)負債率，因此，這部分企業(yè)具備較強的動機提高資產(chǎn)總額，降低財務風險，最終達到降低債務成本的目的。

8、對無形資產(chǎn)的重要性認識不到位，關注度不夠

無形資產(chǎn)是研發(fā)費用資本化的產(chǎn)物，但從目前我國企業(yè)對無形資產(chǎn)的關注度來看，其遠遠低于對有形資產(chǎn)的關注度，主要是由于我國企業(yè)管理者對于知識產(chǎn)權的了解較晚，保護意識比較落后，沒有意識到無形資產(chǎn)的發(fā)展?jié)撃埽沟梦覈髽I(yè)管理者對于無形資產(chǎn)的重要性認識不足，直接影響對于研發(fā)費用資本化的積極性。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)支出的會計處理現(xiàn)狀的應對建議

（一）加強對企業(yè)會計準則實際運用的指導，提高財務人員的職業(yè)判斷能力

導致企業(yè)會計準則在實際操作過程中沒有得到充分運用的主要客觀因素有項目成本歸集困難、研發(fā)過程各階段區(qū)分困難、開發(fā)階段資本化條件無量化標準判斷困難。因此，會計準則委員會應當根據(jù)企業(yè)實際面臨的問題，對企業(yè)會計準則進行相應的調整，對于常見的情況作出明確的規(guī)定，具體執(zhí)行條件進行量化，同時，相關部門應當加強會計準則的宣傳工作，到企業(yè)進行實地的考察和指導，協(xié)助企業(yè)財務人員提升自主判斷能力。

對于成本歸集困難的問題，企業(yè)可以通過事先立項的方式，根據(jù)研發(fā)人員在每個項目花費的工作時間來分配成本，也可以通過分配制造費用的方式對研發(fā)費用進行分配，這樣都能夠在一定程度上降低成本歸集難度。另外，由于很大一部分企業(yè)的財務人員并沒有進行復雜歸集成本和費用的能力，因此，相關部門的培訓和指導顯得更加重要了。

（二）加強稅收優(yōu)惠的管控，做出一定的調整

從稅負公平的角度來講，在研發(fā)費用相同的情況下，研發(fā)費用資本化的企業(yè)和費用化的企業(yè)應當獲得相同的稅收優(yōu)惠，但從實際的運行過程中，研發(fā)支出費用化的企業(yè)，可以更多地獲得稅收優(yōu)惠，而研發(fā)費用資本化的企業(yè)卻不能，顯然，這樣并不符合稅負公平原則，會使企業(yè)將所有的研發(fā)支出或很大一部分研發(fā)支出進行費用化，而并不是按照準則要求滿足條件的進行資本化。因此，進行稅收優(yōu)惠的調整工作，是引導企業(yè)按照會計準則要求進行執(zhí)行的必要措施，相關政策的調整，應當充分考慮到時間價值對于企業(yè)稅收優(yōu)惠的影響。

（三）企業(yè)應加強研發(fā)費用的管理核算

高新技術企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)自身的管理特點，制定完善的財務管理制度，建立研發(fā)支出費用核算管理體系，做到從預算的編制、執(zhí)行到驗收的整個環(huán)節(jié)的實時把控，加大企業(yè)內部財務人員培訓力度，從而提升財務人員業(yè)務能力，保證研發(fā)費用會計核算質量。

（四）企業(yè)應對根據(jù)具體研發(fā)項目進行單獨核算

研發(fā)項目較多的高新技術企業(yè)應當制定明確財務核算制度，在研發(fā)項目立項前期，針對各具體研發(fā)項目單獨進行財務核算，確保各研發(fā)項目的研發(fā)費用會計處理合理、清晰。尤其對于有國家資金補助的研發(fā)項目，更應做到專款專用，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》中規(guī)定內容進行細化管理，處理過程可選擇按照資本發(fā)和收益法兩種會計核算方法之一進行處理。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)支出信息披露過程中存在的問題和應對建議

（一）高新技術企業(yè)研發(fā)支出的會計處理信息披露過程中的問題

1、存在準則執(zhí)行不到位，披露形式不規(guī)范的情況

在我國會計法和會計準則的要求中，對于會計信息披露的格式、信息披露的層次性、結構性等內容均作了詳細的說明，但從企業(yè)的實際執(zhí)行情況來看，大部分高新技術企業(yè)公示的財務報告內容差異較大，尤其是對研發(fā)支出費用的披露內容更是沒有按照要求執(zhí)行，即沒有對 “當期損益”和“無形資產(chǎn)”的研發(fā)支出費用進行分別披露。

2、存在信息披露不完整的情況

從目前高新技術企業(yè)的財務報告來看，大部分企業(yè)由于對無形資產(chǎn)的認識和關注度不夠，導致對無形資產(chǎn)的確認方式不完整，進而出現(xiàn)財務報表對無形資產(chǎn)的信息披露不完整的情況。

3、信息披露內容比較隨意

根據(jù)對高新技術企業(yè)財務報告的研究發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)并沒有按照準則的要求對研發(fā)費用進行資本化和費用化的區(qū)分，而是將不滿足資本化條件的開發(fā)階段支出直接計入了“研發(fā)費用”，使得企業(yè)在進行信息披露時，嚴謹性不足，隨意性很強。

（二）高新技術企業(yè)研發(fā)支出信息披露問題的應對建議

1、加強研發(fā)支出信息披露管理工作

從現(xiàn)階段的實際情況來看，高新技術企業(yè)并不愿意對公司研發(fā)的相關信息進行披露，主要是從商業(yè)信息泄密的角度考慮，但研發(fā)信息具有其特殊性，一部分信息內容從性質講屬于商業(yè)秘密，在信息披露過程中進行控制是正常的，但企業(yè)也應當考慮研發(fā)信息披露的有益價值，如可以向企業(yè)投資者或合作伙伴展示企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢，獲得更多的外部融資，因此企業(yè)應當加強研發(fā)支出信息披露的管理工作，合理有效的控制披露的內容和數(shù)量，使信息披露發(fā)揮最大的價值。

2、增加研發(fā)項目非財務信息的披露，增加信息的傳遞性

目前我國高新技術企業(yè)通常只對當年發(fā)生的研發(fā)費用信息進行披露，對于未來的信息預測并沒有進行任何工作，對外傳遞的信息量也不夠充分和全面。這樣外界就很難通過披露信息了解項目的進展程度及在未來可能面對的潛在變化和風險，對企業(yè)融資及未來的發(fā)展不利，因此我們在進行研發(fā)項目信息披露的過程中，應當增加非財務信息的相關披露，從而增加信息的傳遞性，這樣，在一定程度上可以降低投資風險。

3、相關部門應當加強法律法規(guī)的完善與監(jiān)管

由于高新技術企業(yè)研發(fā)信息的披露存在商業(yè)秘密泄露的可能性，使得大部分高新技術企業(yè)對研發(fā)信息披露的積極性不高，因此需要相關監(jiān)管部門完善相關的法律法規(guī)，并加強監(jiān)管力度，協(xié)助企業(yè)正確認識研發(fā)信息披露的積極意義，高新技術企業(yè)內部也應當完善內部治理結構，建立內部監(jiān)督機制，對于披露信息進行嚴格把控，確保使研發(fā)信息披露工作發(fā)揮最大的價值。

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