建筑施工企業(yè)稅務籌劃淺析

邊玉國

摘要：目前建筑施工行業(yè)競爭日益激烈，利潤空間進一步被壓縮，企業(yè)提高利潤的手段不斷減少，要提高企業(yè)競爭力，在既定利潤空間下，合理合法的進行稅務籌劃是有效的途徑。建筑施工企業(yè)通過適當?shù)谋芏惡凸?jié)稅以最大程度的降低企業(yè)稅負，對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營有重要意義。

關鍵詞：施工企業(yè) 稅務籌劃 合理節(jié)稅

一、稅務籌劃的方式及選擇

企業(yè)應盡量利用國家稅收優(yōu)惠來進行稅務籌劃，現(xiàn)在很多稅種都有稅收減免的條款，企業(yè)應具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實現(xiàn)合理合法的節(jié)稅，達到減輕稅負的目的。

建筑施工企業(yè)目前稅種主要有營業(yè)稅及附加、個人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及租賃業(yè)務方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務籌劃是建筑施工企業(yè)一項非常必要的工作，稅務籌劃的好與壞也是衡量一個企業(yè)管理水平高低的重要標準。隨著我國稅務制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環(huán)境下，施工企業(yè)財務人員應加強稅法的學習和理解，對稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務籌劃，為企業(yè)減輕稅負。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時，企業(yè)應在事前做好充分的稅務籌劃，并保證各項資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調(diào)整的可能。

二、稅務籌劃的具體內(nèi)容

在稅務籌劃中的三種形式中，三者追求的結(jié)果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實行納稅業(yè)務最小化，同時從形式上都不違反稅法，以此來維護納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風險的不確定性，只能采用小部分來達到節(jié)稅的目的，而稅務籌劃利用程度最大的應該是稅收優(yōu)惠，利用稅收優(yōu)惠避稅首先要使自己的產(chǎn)業(yè)屬于減免稅范圍，并得到有關方面認可，同時避稅成本不能太大。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特點，各個項目分散在全國各地，各個省份對許多小稅種的要求和規(guī)定都不一樣，具體的稅收優(yōu)惠政策也存在差異，這要求企業(yè)必須因地制宜，不同地區(qū)采用不同的方法方式，可以從以下幾個方面來進行稅務籌劃。

（一）研究開發(fā)費用加計扣除

國家稅務總局出臺的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。建筑施工企業(yè)在施工過程中創(chuàng)造了很多新工藝、新技術，在開發(fā)這些工藝技術的過程中形成的人工費、材料費、勞務費等各項成本，企業(yè)應完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應充分利用研究開發(fā)費用加計扣除政策來加計扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業(yè)稅負。但研究開發(fā)費用加計扣除必須注重資料備案，研究開發(fā)費用形成的各項資料必須完整收集，在項目確認并經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核確認后，報主管稅務機關審核備案。注意加計扣除政策只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營活動的重要部分，固定資產(chǎn)折舊又是成本、費用的重要組成部分。建筑施工企業(yè)自身設備較多，固定資產(chǎn)金額較大，可以通過延長折舊年限或者縮短折舊年限而產(chǎn)生的時間差進行節(jié)稅，比較成熟的企業(yè)可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴大生產(chǎn)，加快設備更新。從資金的時間價值考慮，企業(yè)不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業(yè)應該選擇能帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

（三）分包抵稅政策的合理應用

建筑施工企業(yè)應充分利用各地區(qū)的分包抵稅政策來降低企業(yè)稅負，不同地區(qū)的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業(yè)應充分重視，嚴格控制勞務隊伍資質(zhì)問題，利用好分包抵稅政策降低稅負。企業(yè)所屬項目在結(jié)算、支付分包單位工程款時，必須要求收款單位、發(fā)票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實實現(xiàn)抵稅目的，降低法律風險，為企業(yè)節(jié)約稅負，降低成本。

（四）個人所得稅稅務籌劃

個人所得稅是關系到企業(yè)職工切身利益的稅種，企業(yè)可以通過合理的稅務籌劃來使得個稅最小化，從而進一步保障企業(yè)職工的個人利益，同時也能提高職工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。企業(yè)職工個人所得稅的稅務籌劃可以從以下幾個方面考慮：

企業(yè)可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費住宿、免費交通及免費用餐等。

企業(yè)通過均衡發(fā)放工資來降低個人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎金收入來達到降低稅負的目的。

充分利用稅收優(yōu)惠政策。為了對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。

（五）財務核算中的稅務籌劃

建筑施工企業(yè)在日常財務核算中應盡量做到合理規(guī)范，避免在年度匯算清繳時納稅調(diào)整項目大量增加，從而增加利潤，加大企業(yè)所得稅的支出。首先，建筑施工企業(yè)計提1.5%的安全生產(chǎn)經(jīng)費后，各項目一定要盡量把有關安全費用記錄到安全生產(chǎn)經(jīng)費，盡量做到計提數(shù)和實際數(shù)相同，避免納稅調(diào)整；其次，各項目應收賬款避免出現(xiàn)壞賬，完工項目結(jié)束后應收賬款盡早要回，計提的壞賬準備才能減少，從而納稅調(diào)整相應減少；最后，企業(yè)應注意各項成本費用節(jié)稅點的控制，如：業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費等，把握后節(jié)稅點，減少納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語

隨著我國稅收制度和會計制度的完善及稅法改革的不斷深化，稅務籌劃成為企業(yè)規(guī)避稅收風險和利潤增長的必要手段，建筑施工企業(yè)在稅務籌劃中應盡量規(guī)避稅法風險，充分利用好國家有關稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)節(jié)稅，同時要掌握合理的尺度。