“互聯網+”時代內部審計在公司治理中的效應分析

姚江紅

(西安翻譯學院，陜西　西安　710105)

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“互聯網+”時代內部審計在公司治理中的效應分析

姚江紅

(西安翻譯學院，陜西西安710105)

摘要：“互聯網+”時代的到來，為企業內部審計工作帶來了巨大的挑戰。本文以“互聯網+”時代對審計工作的轉型促進作用為背景，全面梳理了相關文獻，介紹了企業內部審計的現狀，分析了內部審計落后的原因，并提出了“互聯網+”時代內部審計在公司治理中的應對策略，以便內部審計工作作為保證公司信息質量，規范公司進行流程中發揮更為重要的作用。

關鍵詞：“互聯網+”；內部審計；公司治理

1.引言

2015年7月，國務院印發《關于積極推進“互聯網”行動的指導意見》，明確提出要順應世界“互聯網+”發展趨勢，充分發揮我國互聯網的規模優勢和應用優勢，推動互聯網由消費領域向生產領域拓展，加速提升產業發展水平，增強各行業創新能力，構筑經濟社會發展新優勢和新動能。2016年3月，全國兩會通過“十三五”規劃將“互聯網+”作為國家的發展戰略。

2016年全球互聯網用戶數將達到32億人，約占全球總人口數的44%；其中，移動互聯網用戶總數將達到20億。我國網民規模達7.12億，互聯網普及率為51.8%，其中手機網民達6.38億，占比89.6%。近年來，我國“互聯網+”已經改變很多行業，電子商務、互聯網金融、在線旅游、在線影視、在線房產等行業都是“互聯網+”的杰作。“互聯網+”的出現是現代信息技術與各行業進行深度融合的新階段。“互聯網+”時代必將影響審計行業的發展。

審計服務是以用戶為導向，增強用戶的審計服務體驗，服務于用戶價值的提升，讓用戶隨時隨地感受到貼身審計服務，并實現信息的大數據化，從而實現對審計數據價值的深度挖掘和利用。“互聯網+”促進審計服務的升級換代，促進審計業務的轉型發展，使內部審計在公司治理中發揮建設性、預防性的增值作用。

2.文獻綜述

2.1 國外文獻綜述

(1)內部審計準則

國際內部審計師協會(IIA)1947年頒布了《內部審計職責說明》，說明中對內部審計及其職責下了定義；1968年發布了針對內部審計師的《職業道德準則》；1978年制定了《內部審計實務標準》，成為國際內部審計準則制定的藍本；1996年，提出內部審計的發展方向是風險防范提供價值增值服務并幫助組織實現目標；1999年發布內部審計職業準則新框架。

(2)內部審計在公司價值增值中的作用研究

Dov Eden&Lean Morian(1996)第一次以實驗的形式驗證了內部審計對企業價值的積極影響。Leung(2003)采用網絡在線問卷調查的方式對澳大利亞內部審計情況進行了調查，發現內部控制、風險管理和公司治理事項是內部審計價值增值服務的三項最重要的工作。Dessalegn Getie Mihret(2008)對埃塞俄比亞電訊公司的研究表明，內部審計在近幾年已經向增值型轉變。

(3)內部審計對企業風險防范的研究

《薩班斯.奧克斯法案302和404條款》(2002)指出內部審計師需要幫助企業確認和評估各種風險，并提出相關的改進方案。Aghili(2010)認為內部審計人員為企業的內部監督重要力量。Chordas(2012)認為企業內部審計人員有機會了解、識別、評估企業固有風險。

(4)內部審計績效評估的研究

1988年，W.S.Albrecht、K.R.Howe、D.R.Schueler、K.D.Stocks 提出應該依據何種標準對內部審計績效進行有效衡量。2000年，Wong在《平衡計分卡在內部審計績效評價中的應用》中試圖利用平衡計分卡選取影響內部審計績效的主要指標。2004年，Farmer探討了與內部審計績效評價相關的理論，結合內部審計績效評價的實踐情況，構建內部審計績效評價體系。

2.2 國內文獻綜述

(1)關于內部審計質量的研究

田曉紅(2010)提出內部審計質量控制的八個要素與內部審計質量的相關性呈正相關。張超(2010)提出內部審計的質量受到獨立性的影響重大并在很大程度上依賴于內部審計機構設置的獨立性和權威性。蔣宇凡(2014)以集團公司內部審計質量控制為研究內容，構建內部審計質量控制體系。

(2)內部審計在公司價值增值中的作用研究

馮均科( 2008) 認為內部審計的基本目標是增加價值，通過自身價值的提升來增加組織價值。邱銀豐( 2013) 探討了構建價值增值型內審體系的方法與策略。張白( 2014) 對增值型內部審計提出改進，并嘗試構建“內部審計價值實現金字塔”。

(3) 內部審計在企業風險管理中的作用

李萍(2014)探討內部審計在企業風險管理中的作用，提出加強內部審計的方法。唐瑾、楊敏等(2014)提出內部審計在風險管理中的角色和作用，有效改進風險管理的效果。王陽陽(2015)以某房地產集團內部審計實際案例來說明現代風險導向審計在具體審計項目中的運用，為更廣范圍的企業內部審計發展提供一定的理論指導及實務操作意見。

(4)關于內部審計績效評價指標體系的研究

韓曉梅(2009)將GAIN得出最受認可的25項指標按照平衡計分卡的方式創建五個維度，對構成的平衡計分卡評價指標進行賦權，并計算內部審計績效的綜合評分。孫青霞， 韓傳模(2010)注重績效棱柱、戰略記分卡和作業盈利指標，對于新設計的指標體系應從內部審計過程 ， 審計成果等四個方面進行構建。

2.3 述評

國內外多數學者的研究認為，內部審計可以通過評價和改進風險管理和內部控制與公司治理等手段，幫助企業實現其價值增值的目的，但對于內部審計在公司治理中的效應方面的研究文獻在內部審計文獻中的比例很低，導致規范研究很多，實證研究不足。國內對于這一問題的研究方法比較單一，實證研究文獻較少，很難真正揭示內部審計在公司治理和價值增值的影響因素及各因素變量間的相互關系。

3.內部審計現狀分析

3.1 內部審計定位模糊

我國自80年代出現了內部審計的相關規定，發展歷程比較短。而且我國企業的內部審計最初是以國家審計開始的，隨后再轉向企業。這種監督導向型的內部審計嚴重制約了內部審計作用的發揮，內部審計的獨立性受到嚴重影響。主要表現在：第一，不少企業家認為內部審計是外來監督力量，對內部審計帶有抵觸心理，不能將內部審計和企業的內部管理有效結合；第二，內部審計人員更多的將其定位于監督職能，忽略了其咨詢等功能；第三，內部審計部門和被審計企業之間缺乏必要溝通，工作中往往出現對立局面，目標很難達到一致。

3.2 內部審計獨立性不高

由于我國企業的內部審計機構是在國家干預和推動下建立起來的，缺少完整的獨立性。主要表現在：第一，企業內部審計委員會人員構成多由企業內部管理層或是大股東把持，構成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關系，審計委員會形同虛設，沒有發揮應有的作用；第二，因管理體制的落后和對內部審計人員的定位缺失，導致內部審計人員工作開展過程中缺乏完整的獨立性，如內部審計人員出于自身利益考慮，對于企業領導出現的經營行為違反有關法律法規，或不符合經濟效益原則時，表現出無能為力，嚴重影響內部審計的獨立性；內部審計機構工作人員多數由會計或企業管理人員兼任，導致審計計劃及審計程序的制定與實施缺乏客觀性；內部審計經費沒有嚴格規定，很大程度上取決于企業管理層，影響了內部審計的發揮。

3.3 內部審計技術落后

“互聯網+”時代的到來，尤其是ERP財務軟件和會計信息系統的廣泛應用和發展，給企業的內部審計工作帶來了新的挑戰。針對這種情況，西方發達國家已經探索開發新的審計軟件，應用新的審計技術和手段，通過大力開展審計調查，及時評價和預測企業的管理風險，

為企業的持續發展提供有效的決策建議。我國審計水平處于較低的階段，以手工賬為主，憑借審計人員的個人經驗和職業判斷，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件，更多地停留在事后審計和靜態審計，導致審計工作不能夠及時發現問題及解決問題。

3.4 內部審計人員素質不高

西方發達國家認為內部審計人員團隊的理想構成是：經濟管理專業占1/3，工程技術專業占1/3，其他專業占1/3。作為新時代的內部審計人員，必須具備扎實的專業知識和行業經驗，不僅要精通財務管理、審計學、法律法規等專業知識，還應具備一定的數學分析能力和計算機軟件操作能力。而我國企業內部審計人員大部分是財務人員或是兼職審計人員，整體知識水平不高，且內部審計人員后續教育不夠，職業化建設步伐緩慢，審計人員的培訓更多地局限于監督稽查為主，對于現代企業內部審計的對象：風險管理、內部控制及公司治理及最終增加公司價值方面的培訓缺乏體系性，導致企業內部審計人員的素質不能滿足企業發展的要求。

4.內部審計落后的原因分析

4.1 內部審計的特殊歷史

我國企業的內部審計最初是以國家審計開始的，大部分企業內部審計機構的組建是在有關政府部門的行政干預下建立起來的，具有很大的強制性和非自愿性，并非企業基于自身加強管理的內在需要設置的，并在國家審計機關的業務指導和監督下開展內部審計工作，導致內部審計機構具有雙重責任，一方面接受國家審計機關的業務指導，對本企業財務收支進行審計，維護國家利益；另一方面又在本企業主要負責人領導下開展工作。使企業決策者認為內部審計與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來，為企業增值為目的的公司治理導向審計模式的開展缺乏動力。

4.2 內部審計機構設置不合理

我國企業內部審計部門的設立與其它業務部門平行設立。且內部審計部門直接受企業總會計師或財務主管分管，并向其負責報告工作。在這種組織形式下，由于內部審計部門沒有隸屬于企業最高管理層，內部審計組織不能站在最高經營管理者的角度，其機構的權威性受到了影響，且不能從企業全局出發去選擇審計項目和開展審計工作，使得內部審計人員無法及時了解被審計單位內部控制的缺陷及其所面臨的各種風險，審計意見或建議因缺乏權利保證而執行緩慢，導致公司治理導向內部審計的開展缺乏權利保證。

4.3 內部審計的作用過于狹窄

我國大部分企業的內部審計工作人員的審計職責集中在財務數據的真實性和客觀性方面。往往忽略了財務票據的真實性、合理性及時效性。與政府審計和社會審計的不同之處在于：企業內部審計很少進行事前和事中的審計，多數審計工作集中在針對已經查出來的結果進行審核，嚴重影響了企業內部審計的效果和效率，企業內部審計的職能發揮也受到嚴重制約。因此，企業內部審計工作要想發揮其重要的監督職能，就應該擴大其審計范圍，不光是財務領域的審計，更應包括制度及體制方面的審計，做好各項審計工作的事前預測，事中監控及事后反饋工作，充分發揮企業內部審計工作的職責，為企業進行有效的公司治理工作提供支撐。

5.“互聯網+”時代內部審計對加強公司治理的應對策略

5.1 完善公司治理結構

不少企業在執行內部審計業務時，內部審計制度形同虛設，公司高層管理人員之間也沒有形成系統的責任和權力匹配安排。公司治理工作作為企業管理的基礎工作，就很難開展一個良好的企業經營管理活動。依據現代企業管理理論，即財產所有者對經營管理者的管理。

當企業設立治理層的范圍規模時，各職能部門按照部門職責要求開展工作，相互之間形成制約關系，相互牽制，企業內部審計工作的獨立性才能充分發揮，審計工作的監督作用才能更好地為企業的日常運營工作保駕護航。

5.2 加強內部審計結果的應用

企業開展內部審計工作的主要目的是提出審計結果，并有效地利用審計結果的要求，發揮好審計工作的監督職責，強化公司治理的效應。主要是：一方面要提高審計工作的質量；一方面提高專業審計人員的專業知識，同時，需要企業管理層對審計結果的肯定來保證后續審計工作的順利進行，另外，對審計處理過程中發現的異樣情況進行合理分析，加強審計結論的客觀性、合理性和及時性，通過企業內部各個部門反饋的相關信息對企業內部審計結論的報告信息作出詳細披露，爭取做到企業內部審計工作為公司治理提供有效的幫助。

5.3 加快推進內部審計的信息化假設

“互聯網+”時代的到來，加速了審計工作的信息化進程，審計人員通過對審計中獲取的大量數據和信息，從中找出財務、業務和經營管理等方面的內在規律和發展趨勢，為被審計單位董事會和經理層提供數據證明、關聯分析和相關建議，從而促進完善公司治理、內部控制和其他管理制度，促進被審計單位管理水平的提高。同時，審計人員將審計成果進行智能化留存，將問題數據化并固化到系統中，以便于計算或判斷問題的發展趨勢，供被審計單位進行預警使用。為了實現數據的開放運行、連續加載、科學分析、實時應用，審計機構和審計人員應加大力度推進云審計平臺建設，以滿足審計對大數據運用的需要。

5.4 提升內審人員的整體素質

內部審計工作不僅是財務范圍和財務審計方面的業務，而且已經延伸到了其他領域，對于審計人員的專業水平也要求越來越高。內部審計人員要有扎實的專業功底，既要懂財務稅務會計方面的知識，也要精通審計方面的知識，并且要了解企業的經營管理制度、掌握相關的法律法規、良好的職業道德和敬業精神等素養都是內審人員不可或缺的。同時，內審人員應該具有高瞻遠矚的眼光來看待問題，自覺遵守企業的內部審計準則和審計人員職業道德規范，熟練掌握和運用審計方法和技能，注重專業知識和時代信息知識的更新；另外，企業也應積極鼓勵內審人員加強學習，積極參與各項行業內需要的資格考試，與國際先進的專業知識技能接軌，更多地了解內部審計的國內外前沿知識，掌握內部審計的發展態勢，開闊視野，提升自身素養。

6.結論

“互聯網+ ”信息時代的到來，為企業的內部審計工作提出了巨大的挑戰，本文根據大量的數據調查資料，對我國企業內部審計的現狀和存在的問題進行了調查分析，提出了進一步完善企業內部審計問題在公司治理中的幾點對策。希望企業管理者從而更加重視內部審計的效能，使得內部審計更有效率地為企業服務。

參考文獻：

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基金項目：2014年度西安西安翻譯學院質量工程項目：《財務管理基礎》課程教學團隊(項目編號：Z1406)。