我國政府間稅收競爭研究

摘 要：隨著財政分權體制的深化，地方政府逐漸擁有了對財政收入的控制權，受到利益的驅動，為了發展地方經濟，要取得盡可能多的財政收入，稅收也就成為了政府間經濟利益競爭的中心。論文中引入了博弈模型的分析，用到“囚徒困境”的原理，比較政府A和政府B兩位“經濟人”的收益大小，以此來論證我國稅收競爭的形式、影響以及規范問題，模型中分為正常的稅收競爭、過度的稅收競爭以及規范后的稅收競爭。與此同時，以我國中西部為研究對象，根據2014年31個省份財政自給率來論述其影響。因此，我們應采取以規范、完善為主的治理措施，規范轉移支付制度，自上而下地平衡各地因稅收競爭導致的資源配置不協調局面。

關鍵詞：地方政府；稅收競爭；稅收優惠；中西部地區

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2016）05-63 -02

一、我國地方政府間稅收競爭的現狀及其原因

（一）我國地方政府稅收競爭現狀

整體上，我國地方政府間稅收競爭劃分為制度內稅收競爭與制度外稅收競爭，制度內稅收競爭是由中央的差別性稅收政策及地方合法稅收權限引起，而且更多的具有隨意性大、競爭過度甚至宏觀上失控的特點。

（二）地方政府間稅收競爭的原因分析

1.主觀原因

第一，政府間事權與財權的不對稱將直接導致地方政府參與稅收競爭，事權劃分不清，政府間財政支出的責任并不明確。第二，幾乎所有的稅法與規范都是由中央制定，地方只有類似于宰稅、筵席稅等個別稅種的稅權。

2.客觀原因

由于我國實行高度集中的統收統支的財政體制，地方政府的財政收入要上繳中央，財政支出也將由中央下放。

（三）博弈模型分析

首先我們設：

（1）只有政府A和政府B，參與稅收競爭博弈，且都是理性的“經濟人”，以自身利益最大化為目標。

（2）實施稅收優惠政策是雙方政府進行稅收競爭的手段。

（3）假定資本是完全流動的，可以有效地保證稅收優惠政策吸引資本。

（4）兩個地區的經濟發展和投資環境不同，政府A 的經濟發展狀況與投資環境要優于政府B。以博弈模型來分析我國地方政府間稅收競爭的收益效應。

由該博弈模型可以看出，政府A和政府B均實施稅收優惠，是該博弈的占優策略均衡。在雙方都實施稅收優惠時，收益增加，說明雙方的稅收優惠是可采取的。此時可以吸引資本流入、增加本地稅收收入，因此發生的成本與能夠由收益的相應增加得到彌補。

盡管雙方均實施稅收優惠對雙方都有利，但這種合作極其不穩定。從圖1中可以看到，一方不執行潛在的所得稅優惠為2000。因此，合作雙方將為一個更微妙的突破以獲取更多的收入占主導地位的戰略，采取稅收優惠政策。在不斷博弈中，稅收優惠程度得到提高，競爭透明度漸漸下降，從適度的稅收競爭轉變為過度的稅收競爭，政府A和政府B均會陷入“囚徒困境”，也就是圖2的情況。

因此，在這一階段的博弈中兩個政府都實施過度稅收優惠是占優策略均衡。但是這樣會使惡性競爭波及兩個政府，不但稅收不會增加，稅基也會遭到破壞，政府提供公共物品的能力將減弱。因此，必須規范惡性稅收競爭行為。

假設對實施過度稅收優惠政策的政府實施規范，使其在過度稅收優惠時獲得的收益低于正常優惠的收益水平，就會出現圖3的情況。

在圖3中，兩個政府占優策略均衡為均實施正常稅收優惠的情況。因此，為控制稅收競爭的惡性演化，為達到雙贏，政府間稅收競爭必須采取一定的措施加以規范。

二、政府間稅收競爭的影響

（一）宏觀論述影響

客觀上，適度的稅收競爭并不一定都是有害的。它是市場機制在公共經濟領域的延伸，在一定程度上可以提高市場效率。實踐證明，政府間稅收競爭是一把“雙刃劍”，比如稅收競爭使納稅環境遭到破壞，市場運行和稅收征管效率降低。

（二）微觀論述影響——以中西部為例具體分析稅收競爭的影響

稅收競爭對財政資金使用效率的影響。中西部地區的財政收不抵支，財政自給率較低，財政支出除了來源于地方財政收入，更依賴于中央對地方的轉移支付。從下表反映的2014年度全國31個省市的財政自給率（是指地方財政一般預算內收入與地方財政一般預算內支出的比值，財政自給率是判斷一個城市發展健康與否的一個重要指標）的數據來看，東部地區的財政自給程度遠遠高于中西部地區。東部地區的平均值為 75.8%，北京市則高達89.0%。中部地區的平均值是44.8%；西部地區的平均值只有36.9%，西藏地區僅達10%。東部地區，中央的轉移支付對財政支出的貢獻較小，或者可以理解為本地的財政支出對本地的財政收入形成了有力的約束。中西部地區，中央的轉移支付才是滿足當地財政支出的重要渠道。在參與橫向稅收競爭時，面對同等數額的稅收減免，中西部地區的相對成本較低。

因此對于實施稅收優惠和稅收減免，東部地區更加敏感，這在一定程度上降低了中西部地區的資金使用效率。但同時中西部地區為了提高所在地的吸引力，必須通過有限的資金提高本地區的投資環境，又刺激了欠發達地區財政資金的使用效率。

三、我國政府間稅收競爭的解決措施

第一，構建穩定的稅收競爭規則和政治經濟社會運行機制，增強政府間稅收競爭的有效性。

第二，構建雙層法律體系，減弱地方保護主義。因為有效的政府間稅收競爭也必須防備地方保護主義的彌漫。

第三，明確各級地方政府權限。他們是我國政府間稅收競爭的主要參與者，唯有明確本身的權責范圍，才能使稅收競爭走出惡性怪圈。

四、結論

在本文中詳細論述了政府間稅收競爭的現狀原因，并利用博弈模型分析我國政府間稅收競爭的問題、研究現狀以及解決措施。以中西部地區為例，對稅收競爭的影響進行實證分析。我國地方政府間稅收競爭正面效應和負面效應同時并存，所以治理應以規范與完善為主，杜絕全盤否決。從規范稅收競爭行為和稅收競爭環境對我國政府間稅收競爭進行規范，對治理和協調我國地方政府間稅收競爭具有一定的理論和現實意義。我們無法從根本上剔除政府間稅收競爭的弊端，但我們可以減少危害性，為我國經濟的增長搬去絆腳石。

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作者簡介：

劉歡歡，女，山東聊城人，上海海事大學學生。