加拿大CPA的資格考試和繼續教育制度介紹及啟示

大華會計師事務所　付玉

行業領軍人才第十期境外培訓班學習報告選編

加拿大CPA的資格考試和繼續教育制度介紹及啟示

大華會計師事務所付玉

加拿大CPA考試和培訓的主管機構是加拿大特許專業會計師協會（CPA Canada），目前擁有超過19萬名注冊會計師會員。加拿大注冊會計師擁有較強的影響力、知名度、資源和規模，為了獲取特許專業會計師（CPA）資格，學生和考生必須完成除了正規教育和共同期末考試相關的內容，還必須擁有30個月的實踐經驗。本文著重從加拿大特許專業會計師的考試選拔到獲取執業證書所應具備的要求以及后續教育方面進行闡述，同時對比國內注冊會計師選拔制度的設置，后續教育的形式，為我國考試和培訓制度的改進提供相關參考意見。

一、考試制度

（一）考試條件

加拿大注冊會計師的選拔較為嚴格，設立注冊會計師專業教育課程（CPA PEP），該課程有6大模塊，要求考生逐級完成。申請參加注冊會計師PEP的考生必須擁有會計學本科學位，如果非會計專業畢業的本科學生申請報考加拿大注冊會計師，必須完成加拿大CPA必備教育計劃（CPA PREP），這些課程包括12個單元，考生根據自己的本科專業情況完成需要的單元學習，學習方式包括在線學習、自學和課堂學習。每個單元都包括考試，通過后才算完成學習。1-4單元是基礎知識，在學習5-10單元之前，必須完成1-4單元。單元1是財務報告介紹，單元2是管理會計介紹，單元3是經濟學，單元4是統計學。如果考生的本科專業含有被認可的等同于上述單元的課程和學分，相應的單元可以豁免。單元1和單元2可以同時學習，但是不能先學習單元2，再學習單元1。5-12單元最好按照順序學習，如果考生的本科專業含有被認可的等同于5-12單元的課程和學分，則可以無須按照順序學習。單元5是中級和高級財務會計，在學習單元7和單元8之前，必須完成單元5的學習；另外，強烈建議完成單元5之后再學習單元9。單元6是公司財務，在學習單元9之前必須完成單元6的學習。單元7是審計，單元8是稅法，單元9是中級和高級管理會計，單元10是戰略和公司治理，單元11是商業法，單元12是信息科技。從上述對考生的報考專業要求以及對非專業考生的必備教育計劃可以看出，加拿大特許會計師協會非常重視考生的基礎會計學教育，只有擁有扎實的專業基礎課程，才能申請進入CPA考試。這種考試制度保證了每一個從業人員都具有較高的理論基礎。

對比我國的考試準入條件，根據中國《注冊會計師全國統一考試辦法》的規定，符合下列條件的中國公民，可以報名參加注冊會計師全國統一考試：（1）具有完全民事行為能力；（2）具有高等?？埔陨蠈W校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。從報考條件可以看出，我國注冊會計師考試對考生的報考資格要求并不高，對于參加考試的考生并不要求必須為會計專業學生，對于非會計專業的考生，也沒有必備的教育要求。這樣導致一些非會計專業的考生通過幾個月時間對考試教材的學習和輔導資料的練習就可以參加考試，但是這些考生并未掌握扎實的會計專業基礎，而且缺乏相應的執業能力。

通過上述報考條件的對比，可以看出，我國的注冊會計師考試條件相較于加拿大CPA的考試條件存在諸多不足之處，建議主考部門應當增加對非會計專業考生的報考限制，增加此類考生的必備教育計劃，強調考生對會計理論和知識體系的建立及執業能力的培養，提高考生的資格要求，按照寧缺勿濫的原則，吸納高素質有真才實學的人加入，以維護注冊會計師的形象和信譽。

（二）考試內容

加拿大會計專業畢業的本科學生和完成了加拿大CPA PREP課程的非會計專業畢業的本科學生，可以申請CPA PEP（專業教育階段）的學習。CPA PEP包括2個核心單元，綜合了財務報告、戰略和公司治理、管理會計、審計、財務和稅務六個方面的內容，所有的考生必須完成。此外，還包括2個可選單元，考生可以在審計、績效管理、稅務、財務等4個單元中選擇2個學習，但打算去會計師事務所從事審計工作的考生必須選擇審計和稅法2個單元。核心單元和可選單元都包括全國考試，通過后才算完成學習。核心單元和可選單元完成后，進入Capstone單元，包括Capstone1和Capstone2兩個部分，在Capstone1，所有考生被分成不同的小組，考生需要利用之前學到的知識強化戰略領導能力，學習團隊管理，以及專業環境下的溝通。Capstone2是考試準備單元，考生需要利用之前單元課程中學到的能力完成復雜和高度綜合的案例分析，為他們日后成為會計專業人士做準備。Capstone單元完成后是為期3天的全國統一考試，考試內容以Capstone階段的案例分析內容為基礎，也可以認為是Capstone單元的考試部分。如果考生已經獲取加拿大會計學碩士學位，可以直接申請為期3天的全國統一考試，因為研究生學習階段已經修完了上述6門核心課程。

中國注冊會計師考試制度主要分為兩個階段，根據財政部2009年3月發布修訂后的新版《注冊會計師全國統一考試辦法》規定，從2009年起，注冊會計師考試分為兩個階段。第一階段，即專業階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求。第二階段，即綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業態度與職業道德，有效解決實務問題的能力?？忌谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試?！蹲詴嫀熑珖y一考試辦法》對考試科目也做了相應規定，專業階段考試設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法6個科目；考核形式分為客觀題和綜合題，客觀題主要為單選和多選題，綜合題主要是小的案例分析題。報名人員可以在一次考試中同時報考專業階段考試6個科目，也可以選擇報考部分科目。完成全部專業階段測試可進入綜合階段測試。綜合階段考試設職業能力綜合測試1個科目，由兩張試卷組成：以鑒證業務為核心的試卷一；以技術咨詢和業務分析為核心的試卷二，綜合測試考核內容涵蓋專業階段六科的主要內容，考核形式為主觀題，主要以案例分析的形式進行考核。

從上述中加考試的內容對比可以看出，在加拿大如果不打算從事事務所工作，可以不必參加審計和稅法兩個單元的考試，而在中國則沒有選擇權，6門單科考試都必須通過，其實對于非事務所人員可以不必考核審計這門知識，但對于稅法，筆者認為作為一名會計師還是應當熟悉稅務相關法律法規，中國的經濟環境不同于加拿大，加拿大是一個稅制十分復雜的國家，因此加拿大有專門從事稅務工作的專業人員為個人和企業提供稅務咨詢服務，而在中國的企業一般不單獨設置稅務會計，稅收方面的工作也是由會計師來完成，因此一個合格的會計師還是應當熟悉稅務相關法律法規。另外，從加拿大的Capstone單元設計來看，主要考核考生團隊合作的能力，把所有考生分成不同的小組，強化戰略領導能力，學習團隊管理，以及專業環境下的溝通能力，然后再完成復雜和高度綜合的案例分析，為他們日后成為會計專業人士做準備，最后是為期3天的全國統一考試，考試內容以Capstone階段的案例分析內容為基礎，難度更加深入，這種考核形式逐級遞進，使考生完全模擬真實的商業環境，并進行職業專業判斷。

從我國的綜合階段考核來看，僅僅是將6科專業知識融會到一起，考生只需通過這一個案例的考核即可獲取從業證書，考試形式沒有脫離知識點的設計，有些考生只要記住了相應的知識點，也是可以成功通過考試的。相比加拿大的案例考核形式，我們考核的范圍過于狹窄，沒有經過一個案例的研討和學習就直接進行最后的考試，可能無法全面考察考生是否已經具備執業能力。因此，建議考試部門借鑒加拿大的考核模式，增加小組案例分析討論環節，所有的案例完成以后才可以參加后續的考試。

（三）執業資格的獲取

加拿大考生通過全國統一考試后，要求考生從事專業工作達到30個月的實務經驗，才可獲得CPA執業資格。實務經驗要求主要體現在三個方面，你的經驗必須有適當的監督，你必須成功在會計師事務所尋求自己的會計師事務所導師，必須定期記錄詳細報告，驗證你的經驗是事實準確的經驗，必須滿足并至少每半年有注冊會計師導師討論你的進步，同時你的經驗需要由注冊會計師行業進行評估。你必須具備提供服務有關的技術能力和綜合管理能力，技術能力分為以下六個方面：財務報告、管理會計、審計和保證、戰略和治理、財政、稅收；綜合能力分為以下五個方面：專業和道德行為、解決問題和決策、溝通、自我管理、團隊精神和領導。你的實踐經驗可以通過報告和評估兩種方式完成，你可以把你的實際工作經驗的具體細節以報告的形式體現。

中國的考生在完成兩個階段的考試后，即獲得CPA資格。如果不在會計師事務所執業，則申請成為非執業會員。如果在會計師事務所執業，則可申請成為執業會員，申請執業會員必須具備2年的執業經驗，由注冊會計師提出執業申請，并經所在會計師事務所兩位合伙人推薦評價，同時需要參加注冊會計師崗前培訓，培訓完成考核合格后即可取得執業資格。

通過上述執業資格獲取的對比可以看出，加拿大對執業經驗的要求時間比中國多6個月，且對于申請人的執行經驗有較為嚴格的控制，需要有事務所導師對申請人進行持續監督，并每半年與申請人的導師討論申請人的進步，同時考核申請人的綜合執業能力。另外，申請人也可以直接以報告的形式詳細闡述自己的執業經驗，并由注冊會計師協會進行評估。但是，中國的執業申請人僅僅是提供一份詳細的執業經驗報告，并由事務所兩名合伙人簽字即可，并沒有中間的討論申請人的執業經驗是否有階段性的進步，持續的督導過程。因此，建議中國的注冊會計師應當增加持續督導過程，以判斷申請人是否具備較強的執業能力。

二、后續教育制度

加拿大特許專業會計師協會為其會員及其他需要進行會計和業務發展的人士在課程設計和教學方面提供高質量的、創新的、易懂的教育課程及項目，并通過持續的專業發展使得CPA Canada會員能有效提高財務和業務方面的領導力。

加拿大特許專業會計師協會會員既包括從事社會審計的CPA，也包括在公司企業從事財務、稅務、內審工作的專業人士，整合后已無其他的財務、審計人員協會組織，其為會員提供的職業后續教育（PLD）主要內容包括：（1）所得稅及間接稅：其中在所得稅方面，分為專家級及一般級兩個級別，兩個級別課程分為初級、中級、高級和有關更新等四類課程；間接稅方面分為國內銷售稅和國際貿易兩部分內容。（2）執行管理方面：包括執行管理、執行量化、風險治理。（3）財務報表及公司治理：分別按公眾公司、私有企業、非盈利機構設置課程。（4）公共部門領域：包括公共部門領域的培訓和相關證書兩部分內容。（5）公司財務：包括公司財務的培訓及相關證書的獲取，其中證書的獲取需通過考試后才可取得證書（CF）。（6）特殊領域證書：目前已設立的證書有：公司財務CF、注冊財務鑒證（CFF）、注冊信息技術專業（CITP）等，其中CFF和CITP是與美國CPA協議合作。（7）特別實務領域：目前正在進行的課程有經紀人和投資商課程、IT審計、治理與安全、實務管理討論會和新人培訓等。（8）定制課程，會員學習的主要方式包括：年會、網上學習、不定期的討論會、定制課程等。

中國注冊會計師的后續教育由中注協和地方協會共同承擔，每年通過面授和網絡的方式為會員提供后續教育服務，會員每年必須完成40個學時的后續教育才能通過年度檢查，如果會員每年為協會提供部分專業服務，如參加協會的執業質量檢查、專業問題研究、考試命題、后續教育師資等工作，則可以獲得后續教育學時，以鼓勵會員自愿參加協會工作。對于規模較大的會計師事務所可以自行組織后續教育，并將培訓計劃報各協會備案。中注協每年初都會下發一個培訓計劃方案，闡明當年培訓工作的重點內容，緊緊圍繞當年的社會經濟熱點問題、專業技術問題、職業道德建設等內容。依據中注協發布的2015年培訓主題，其主要的培訓內容如下：一是依據四中全會依法治國決定精神解讀、“經濟新常態”政策解讀、“一帶一路”戰略解讀等宏觀形勢與戰略內容，拓展注冊會計師宏觀視野和服務國家建設的大局觀；二是增加并強化風險導向審計、注冊會計師職業判斷、注冊會計師職業道德內容，強化注冊會計師核心能力與職業化建設；三是增加新會計審計準則、《商業銀行審計指引》、《高等學校財務報表審計指引》、《財政投資績效評價業務指引》等新準則新指引內容，強化制度方面的培訓。四是增加并強化管理咨詢，特別是管理會計咨詢內容，促進管理會計咨詢服務市場開發；五是增加政府購買服務、預算編制審查、PPP模式與專業服務等新領域內容，支持新形勢下新業務領域的探索與開發；六是配合行業“國際化建設年”主題活動開展，增加事務所國際化發展內容，推動提升事務所“走出去”服務能力。

從上述對比，可以看出，加拿大特許專業會計師協會會員既包括從事社會審計的CPA，也包括在公司企業從事財務、稅務、內審工作的專業人士，整合后已無其他的財務、審計人員協會組織。我國由于歷史、體制的原因，對于財務、審計人員的行業管理存在不同部門管理的現象，現階段我國的CPA后續教育主要由中注協承擔，其他財務人員的后續教育由其他主管部門承擔。目前我國財務和審計人員PLD還多是采取傳統面授的形式，傳統的面授形式由于時間的緊迫性和空間的限制，培訓工作進行倉促，難以進行系統、深入地教學，且這種教學形式易讓人感到枯燥乏味，從而影響培訓效果，因此有必要對教學形式進行改進，變“要我學”為“我要學”。隨著計算機技術和互聯網的不斷發展，現代遠程教育成為一種較為流行的教學形式。它突破了傳統的面授形式的制約，能隨時隨地的組織培訓，其中網絡教育（E-leanring）是目前最有效率的遠程教育形式，這種形式運用現代化教學手段，構建網絡平臺，不僅可以模擬傳統教學，且靈活方便，能讓優質教育資源得到充分利用。