企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真與治理對(duì)策

文/趙　群

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企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真與治理對(duì)策

文/趙群

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、管理現(xiàn)狀、資產(chǎn)現(xiàn)狀的重要信息，可以為企業(yè)債權(quán)人、投資者提供必要的財(cái)務(wù)信息，真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表是債權(quán)人、投資者利益的重要保障。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)象還是普遍存在的，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的真實(shí)刻畫(huà)，無(wú)論對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展還是經(jīng)濟(jì)建設(shè)來(lái)說(shuō)都是十分不利的，因此，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)狀提出治理對(duì)策十分必要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；失真；治理對(duì)策

管理權(quán)與所有權(quán)相互分離的現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)，尤其是大型企業(yè)，還是十分普遍的，在這樣的背景下，有時(shí)候管理層人員會(huì)為了謀取私利，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表生成和審核過(guò)程進(jìn)行人為性的干預(yù)，最終呈現(xiàn)給報(bào)表參考者的財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表連接企業(yè)內(nèi)外部的重要信息窗口，財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)狀將會(huì)直接損失相關(guān)利益體的利益，一旦被揭發(fā)企業(yè)將會(huì)遭受很?chē)?yán)重的損失，因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象進(jìn)行有效治理是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要途徑之一。

一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)狀及其危害

在我國(guó)逐漸進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的社會(huì)背景下，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展對(duì)于我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀的重要信息依據(jù)，是外界了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的窗口，真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)十分必要。據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，管理層往往會(huì)為了謀求私利而人為性地操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的生成過(guò)程，現(xiàn)階段在我國(guó)絕大部分企業(yè)內(nèi)部存在財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)象具有嚴(yán)重的市場(chǎng)危害性，首先，財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)象會(huì)給企業(yè)債權(quán)人和投資者提供錯(cuò)誤的投資信息依據(jù)，從而會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)相關(guān)利益體的利益；其次，國(guó)家的宏觀性政策調(diào)控對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息依賴(lài)性還是相對(duì)較大的，財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)象會(huì)直接影響國(guó)家的戰(zhàn)略性政策調(diào)控，從而直接影響我國(guó)各行業(yè)的良性發(fā)展；最后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是未來(lái)投資與戰(zhàn)略發(fā)展的重要信息依據(jù)，失真的財(cái)務(wù)報(bào)表將直接導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展偏離正確軌道，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)是十分不利的。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表失真的常見(jiàn)類(lèi)型分析

為了便于分析與研究，本文依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的主觀性動(dòng)機(jī)，將財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象分為以下三種常見(jiàn)的類(lèi)型：其一，行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真，主要是指財(cái)會(huì)人員在沒(méi)有主觀意識(shí)地情況下采取了違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象。在財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程中，行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、多保等，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審核可以有效減少行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象；其二，規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真，主要是指財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行操作，最終還出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)象，規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象歸根結(jié)底是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞所導(dǎo)致的。當(dāng)然，也不乏財(cái)會(huì)人員利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞而謀取私利的情況；其三，違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真，主要是指企業(yè)管理層與財(cái)會(huì)人員“合謀”采取違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作，人為性地改變了財(cái)務(wù)信息。違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理層與財(cái)會(huì)人員的主觀違規(guī)意識(shí)，在我國(guó)各大企業(yè)普遍存在，針對(duì)其成因采取相應(yīng)的治理對(duì)策是十分必要的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的成因分析

（一）行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的成因分析

行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象主要是由于企業(yè)財(cái)會(huì)管理人員無(wú)意識(shí)地違規(guī)操作而造成的，不存在“惡意修改”的主觀成分，常體現(xiàn)為某一項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的失真，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體影響相對(duì)較小。行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的成因主要包括兩個(gè)方面：其一，財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)與分析工作對(duì)于財(cái)會(huì)管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求還是相對(duì)較高的，缺乏高素質(zhì)的財(cái)會(huì)管理團(tuán)隊(duì)很有可能導(dǎo)致大量行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象發(fā)生；其二，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審核機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)信息漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、多報(bào)等問(wèn)題不能被及時(shí)核查出來(lái)。

（二）規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的成因分析

規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象在我國(guó)各企業(yè)中也是普遍存在的，一方面，由于我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不合理現(xiàn)象將會(huì)導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員無(wú)意識(shí)情況下造成規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象；另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞普遍存在、規(guī)范性不強(qiáng)的現(xiàn)象客觀存在，企業(yè)管理層和財(cái)會(huì)人員會(huì)為了謀取私利，主觀性地利用財(cái)務(wù)漏洞打“插邊球”，從而在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下達(dá)到操縱財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程的目的，這種現(xiàn)象對(duì)企業(yè)的危害性很大。

（三）違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的成因分析

管理權(quán)與財(cái)產(chǎn)權(quán)相互分離的現(xiàn)象為管理層人員違規(guī)操作提供了必要的客觀條件，在謀取私利的動(dòng)因作用下，管理層人員往往會(huì)冒險(xiǎn)進(jìn)行違規(guī)操作，這是違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的內(nèi)部成因。違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象頻發(fā)的外部客觀因素很多，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：其一，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了必要的內(nèi)部環(huán)境；其二，我國(guó)對(duì)違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真責(zé)任人的處罰力度不足，沒(méi)有充分發(fā)揮法律法規(guī)的約束作用；其三，外部監(jiān)管體系的缺乏導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的生成、審核過(guò)程缺乏監(jiān)管，財(cái)務(wù)報(bào)表的生成過(guò)程任由管理層及財(cái)會(huì)人員操縱的現(xiàn)象普遍存在。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的治理對(duì)策

（一）行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的治理對(duì)策

一方面，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要意義，強(qiáng)化高素質(zhì)內(nèi)部財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)意識(shí)，通過(guò)可以適當(dāng)給財(cái)會(huì)管理人員提供出國(guó)考察、學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，確保財(cái)會(huì)人員掌握最先進(jìn)的理論知識(shí)和操作技能，從而有效降低行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的發(fā)生率；另一方面，企業(yè)要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表審核機(jī)制，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)信息與原始記錄進(jìn)行反復(fù)核對(duì)，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果及時(shí)進(jìn)行反復(fù)審查，從根源上杜絕行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象。

（二）規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的治理對(duì)策

一方面，我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)國(guó)情，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范化進(jìn)程，首先要對(duì)不合理、可行性較差的內(nèi)容進(jìn)行更改，其次要對(duì)規(guī)范漏洞進(jìn)行合理規(guī)避，最后要針對(duì)一些模棱兩可的情況進(jìn)行詳細(xì)地說(shuō)明，從根源上杜絕打“插邊球”現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步加快會(huì)計(jì)立法進(jìn)程，對(duì)主觀意識(shí)下的規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行大力懲處，從而內(nèi)外結(jié)合，從根源上杜絕規(guī)則性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的治理對(duì)策

違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的危害性極大，采取有針對(duì)性的治理對(duì)策十分必要。首先，企業(yè)應(yīng)該從自身環(huán)節(jié)出發(fā)，積極注重內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，建立相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，這樣財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象就失去了必要的發(fā)展平臺(tái)；其次，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步加大違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真相關(guān)責(zé)任人的懲處力度，嚴(yán)重違規(guī)操作、知法犯法的財(cái)會(huì)人員可以直接給與終生吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)注冊(cè)證的處罰，利用法律法規(guī)的約束作用讓違規(guī)行為無(wú)處可逃；最后，我國(guó)應(yīng)該大力扶持第三方獨(dú)立性監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建設(shè)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程中積極引入外部監(jiān)管力量，通過(guò)強(qiáng)有力地外部監(jiān)管避免違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

為了解決現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的現(xiàn)狀，首先要構(gòu)建完善的財(cái)會(huì)管理團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善進(jìn)程。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)也要積極完善內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)法律法規(guī)宣傳力度，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)設(shè)良好的財(cái)務(wù)管理氛圍。另外，針對(duì)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)危害性極大的違規(guī)性操作，還需要積極引入第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，從而在內(nèi)外監(jiān)管體系的共同約束作用下有效解決財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)狀。

參考文獻(xiàn)：

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［2］呂斌.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真與治理對(duì)策［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（09）：251.

［3］位書(shū)敏.淺析現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的防范與對(duì)策［J］.民營(yíng)科技，2015（10）：222+224.

（作者單位：哈爾濱毛毛食品有限公司）

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總成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100％。其二，已完成合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量。工程量可以量化的施工合同適用此種方式，其計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度 = 已完成合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量×100％。其三，適用于特殊施工合同的實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度法。一般是按照以上兩種方式都不能確定工程進(jìn)度的前提下，由相關(guān)專(zhuān)家專(zhuān)業(yè)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量進(jìn)行科學(xué)確定。

（三）完工百分比法在路橋施工企業(yè)收入和成本確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用

路橋工程企業(yè)在確定了完工進(jìn)度的前提下，常用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同成本以及收入，其計(jì)算方式為：當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 = 完工進(jìn)度×合同預(yù)計(jì)總成本-以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的總費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 = 完工進(jìn)度×合同總收入-以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的總收入。當(dāng)期完成的施工合同收入=實(shí)際合同總收入-以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的總收入；當(dāng)期完成的施工合同成本=實(shí)際發(fā)生的合同總成本-以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的總費(fèi)用。

四、合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量

路橋工程公司在核算中對(duì)于不滿(mǎn)足可靠計(jì)量條件的收入、成本，其確認(rèn)、計(jì)量方式應(yīng)該依據(jù)合同成本能否收回進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。首先，對(duì)于合同成本中無(wú)法收回的部分款項(xiàng)，則需要在其產(chǎn)生時(shí)當(dāng)即確定為合同成本，而不是合同收入。其次，對(duì)于合同成本中可以收回的款項(xiàng)，則需要在其產(chǎn)生的當(dāng)期將其確定為合同費(fèi)用，且合同收入以可以收回的實(shí)際合同成本進(jìn)行認(rèn)定。

例：某路橋工程公司與對(duì)方簽定了一份合同，其總金額為8000000元，2015年實(shí)際發(fā)生成本為4000000元，雖然雙方都遵守了合同的相關(guān)規(guī)定，但該路橋工程公司在年末不能確定此工程的進(jìn)度。因此，該路橋工程公司不可以使用完工百分比法確定其收入。以下為該路橋工程公司的會(huì)計(jì)處理方式：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000

2015年，如果該路橋工程公司與對(duì)方只發(fā)生了1500000 元的借款業(yè)務(wù) ，剩下工程款不能收回，則該路橋工程公司當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為將4000000元，當(dāng)期的收入應(yīng)確認(rèn)為1500000元，以下為該路橋工程公司的會(huì)計(jì)處理方式：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

工程施工——合同毛利 2500000

五、結(jié)論

隨著我國(guó)路橋施工企業(yè)的發(fā)展的不斷成熟，其管理工作也更加重要。路橋施工企業(yè)收入與成本的核算準(zhǔn)確與否嚴(yán)重影響其會(huì)計(jì)管理工作的效果。因此，路橋施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的具體情況以及相關(guān)法規(guī)，合理的核算其收入以及成本，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，最終提升整個(gè)企業(yè)的管理水平，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化。

［1］王文博.完工百分比法在施工企業(yè)收入確認(rèn)中的運(yùn)用［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2015（07）：367-368.

［2］劉紅斌.路橋施工企業(yè)的成本控制［J］.交通世界，2015（08）：175-176.

（作者單位：廈門(mén)路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司）