風險導向審計在內部審計實務中的應用初探

文/徐和東

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風險導向審計在內部審計實務中的應用初探

文/徐和東

摘要：當今的經營環境日益復雜，風險管理無疑已經成為社會關注的焦點以及企業管理的核心。面對隨時可能對企業的發展產生影響的各種風險，傳統的內部審計顯然已經不能滿足企業發展的要求，于是在內部審計實務中倡導風險導向的審計就顯得意義重大。本文首先介紹了現代風險導向審計相關概念，闡明風險導向審計在內部審計實務中的指導性作用，最后找出風險導向審計在實務應用中存在的問題并提出具體的解決對策。

關鍵詞：風險導向審計；內部審計；審計實務；應用

一、風險導向審計的基本理論

現代的風險導向審計是一種以分析、評價組織風險為基礎的審計方法，是在制度基礎審計與賬項基礎審計的基礎上產生的，它繼承了傳統審計風險的內涵并將風險的分析擴大到整個組織風險管理的范圍。

與傳統的制度基礎審計模式相比，現代的風險導向審計方法看得更遠，對企業了解得更加透徹。現代風險導向審計以復雜系統的認知模式代替了傳統審計簡化主義的認知模式，引入了戰略管理分析的工具，從而有效地對會計報表錯報風險做出合理專業的判斷。

二、風險導向審計在內部審計實務中的作用

目前，內部審計的監督職能逐漸趨向于服務管理職能，然而，企業需要通過內部審計來對整體的風險管理、內部控制等提供有效的監督以及建設性評價，從而幫助企業控制風險。

（一）準確確定審計的重點與范圍

運用風險導向審計理論，可以準確地確定審計的重點和范圍。利用風險導向審計的辦法，可以在審計準備的階段，就加大防范的力度，隨時關注被審單位的風險，確定總體風險概率，盡量將審計風險減少到最小，確保內部審計能夠及時發現業務經營中存在的風險隱患。

（二）增加內部審計的方法

風險導向審計著重突出了分析性復核程序，審計方法也逐漸向著多樣化的方向發展，出現計算機技術、統計分析、概率模型等先進的技術方法，使得各種信息的分析更加的方便，同時也使得審計的結論更加科學，對風險評估的佐證也更具說服力。

（三）擴大審計證據

在風險導向審計的模式下，支持審計結果所必須的審計證據的范圍有了明顯的擴大，除了組織內部所給予的各種證據以及審計人員進行各種測試所獲取證據，還有審計人員對經營環境等情況的了解、評價過程中所得到證據等。

三、風險導向審計在應用中存在的問題及解決措施

（一）風險導向審計在內部審計實務應用中存在的問題

一種新方法的出現必然會面臨著各種各樣的問題，同樣風險導向審計在實際的應用中也會與理論存在著很大的差距。其中常見的問題主要有：（1）傳統審計模式制約著現代風險導向審計的開展。主要表現在在內部審計實際應用的層面，內部審計人員很難適應新的模式，此外，審計成本太高、審計信息數據不全等都在制約著風險導向審計在內部審計中應用。（2）內部審計人員未能從本質上改變風險評估的方法。在新的準則下，雖然很多審計人員意識到了風險評估的重要性，但由于企業制度的不健全，很多內審人員敷衍了事所用的評估方法在本質上并沒有改變。（3）內部審計人員專業水平低、知識體系不健全，有關風險導向審計的經驗不足，沒有高水準的職業判斷等等。

（二）內部審計實施現代風險導向審計的措施

雖然風險導向審計在實際應用中遇到很多的問題，但這種方法所帶來的優勢是不容忽視的，所以我們應在內審的實踐中積極研究，不斷探索確保風險導向審計模式得以有效運行的對策。

1.建全內部風險評估新制度

審計部門應該積極地向決策層提出建議，建立健全的企業風險管理體系，從而提高企業風險管理的整體水平，帶動風險導向審計的深入開展，為風險導向審計模式的應用提供強有力的制度保障。

2.完善內部風險評估新模式

結合國內企業實施風險導向審計的特點與現狀。我們首先要客觀地分析該模式應用的基礎是什么，自身擁有什么，難點有哪些；然后引入一些具體的方法和技術，分析其與國內企業實際情況的適合程度；最后根據企業的特點和現狀，加以改進，加強審計工作的時效性，多應用計算機等高科技技術，提高審計的工作效率。

3.提高內部審計人員的質量

當前，內審部門在企業管理中受到的重視程度越來越大，決策層與管理層對內部審計的期望在逐漸加大，所以企業應高度重視審計人員知識結構的改善和綜合素質的提高，以適應風險導向審計。

首先，企業應加強對內部審計人員的崗前教育以及崗位培訓，并在培訓中增加數理統計方法、全面風險管理、戰略管理等課程，使內部審計人員在執業過程中不斷提高自身的職業能力；另外，可以施行一些類似崗位交流的制度，定期選派一部分審計人員到其他部門工作，使其在實際工作中更深層次地理解有關內部審計的業務和知識；當然，還可以考慮補充審計的新生力量，使內部審計充滿新鮮力量，同時，也可以考慮增加一些非審計專業如法律、管理、工程等專業的人員，取長補短。

四、結論

在企業內部審計工作中開展現代風險導向審計是一個必然發展的趨勢，既符合職業自身的發展需要，又符合當前形勢的發展需要。堅持開展對企業的風險管理，無疑是保證企業持續、平穩、健康發展的前提。在實踐中，雖然出臺了風險導向審計相關的一些準則，但是還存在著一系列的問題，仍需我們在實踐中不斷地完善、探索，不斷提高審計質量和水平，以更好的做好審計工作。

參考文獻：

［1］楊石.審計實務中對內部控制的相關探討［J］.財務與會計，2012（3）.

［2］盧之光.風險管理框架下審計實務流程問題研究--以商業銀行為中心［J］.時代金融（下旬），2013（7）.

（作者單位：溫州甌江會計師事務所有限公司）