高校科研經費收入界定及所得稅納稅義務的探討

文/馮江南

高校科研經費收入界定及所得稅納稅義務的探討

文/馮江南

近些年來，隨著我國科學技術的不斷發展，國家對于教育工作的資金投入也有了很大的增長，尤其是對于高等院校的經濟支持，相比于改革開放之前有了質的飛躍。在這種情況下，探究高校科研經費收入的界定問題以及需要履行的納稅義務，對于相關的教育機構完成科研經費的管理工作，具有非常重要的指導作用。本文首先分析了目前高校科研經費結算中存在的問題及相應的解決辦法，然后再探討了與科研經費收入有關的納稅義務，希望可以為高校的科研經費收入問題提供一些參考。

高校；科研經費收入；納稅義務

為了能夠實現科教興國的戰略目標，國家政府不但加大了對于教育工作的資金投入，而且正在建立健全相關的科研創新機制，鼓勵各個領域的學者專家通過出國進修、學術探討等方式，加大對于科學技術的研發力度，使我國順利完成由人口大國向科技強國的轉變。不過目前，由于我國在高校科研經費收入界定方面還沒有明確的制度要求，給科研經費核算與納稅方面的工作帶來了諸多不便。因此，政府應該盡快的完善相關的法律規定，幫助高校明確科研經費收入的納稅機制，從而降低高校的納稅風險。

一、高校科研經費收入界定中存在的問題及解決辦法

（一）科研經費收入界定中存在的問題

截止到目前，由于我國在科研經費收入的界定方面缺乏相關的規定，所以導致了很多問題的出現。不過調查研究顯示，江蘇省已經將科研經費進行了橫向與縱向的劃分，所謂橫向科研經費收入，就是指所有的收入中不屬于財政性撥款的那部分資產，反之，縱向科研經費收入則是由政府撥款帶來的收入。這樣簡單的將科研收入進行財政性與非財政性的劃分，不但對于問題的解決并不能帶來太大的幫助，而且由于劃分的過于籠統，還會經常導致劃分類別出錯的現象發生。

近些年來，因為我國沒有關于科研經費收入的詳細規定，引發了各大高校關于經費收入界定的數次爭議。爭議存在的主要原因就是，專家人士對于我國現行的會計制度中的“非同一級別財政部門取得的經費撥款”這句話有著不同的理解。有些專家認為這一規定的主要含義就是，科研人員可以取得所有的財政性收入，不管是同一級別的，還是不同級別的；而另外一些專家則反對科研人員得到同一級別的財政撥款，他們認為這句話的意思是要求科研人員只接受不同級別的財政性收入。由于不同的理解會導致經費收入出現巨大的差異，所以對立的雙方都很難向另一方妥協，對于科研經費收入界定問題的爭議一直未能平息。

（二）解決科研經費收入界定問題的方法

比較上面所說的兩種科研經費收入計算方法很容易發現，這兩種收入計算方法對于高校的經濟利益與所納稅款會有很大的影響。比如說，選擇第一種計算經費收入的辦法，那么在繳納稅款的時候就要把所有的收入分成經營收入和科研事業收入兩部分，原因就在于經營收入相比于科研事業收入，除了固定的稅款以外，還要多加一部分的增值稅。但是按照第二種計算稅收的辦法來看的話，所有的收入都是經營收入，都要繳納增值稅。要想從根本上解決這類問題，就必須要對有關科研經費收入界定的規定進行修改，而且在修改的過程中一定要注意避免不要因為規定本身存在歧義而影響制定的執行。為此，從事相關工作的人員可以在修改制度時加入一些具體的實例，通過實例分析保證制度的全面性與有效性。

二、關于高校科研經費收入納稅義務的探討

（一）現行的稅收法中有關科研經費收入納稅的規定

雖然對于高校科研經費收入中的財政撥款部分，沒有明確的是否繳納稅款的規定，但是在稅收法中明文規定了，企業不用繳納財政收入那部分的稅款。原因就在于企業所得的財政撥款原本就是政府通過征收稅款得到的資產，在由企業上交其中的一部分充當稅款就顯得毫無意義。而之所以高校科研經費收入中的財政撥款與企業所得的財政撥款有不一樣的對待方式，就是因為高校科研經費收入的類型不同，所得的財政撥款來源也不盡相同，所以要根據具體的情況按照相關的稅收規定辦事，避免因處理不當而帶來的稅收風險。

（二）高校科研經費收入不納稅的前提條件

調查研究發現，并不是所有的高校科研經費收入需要繳納稅款，只要科研項目滿足不納稅的條件，就不需要像企業一樣承擔企業所得稅的納稅義務。不過，在考察科研項目是否需要繳納稅款之前，需要對指出項目進行明確的劃分，比如說，免稅收入與不征稅收入是兩種不同的收入，在項目劃分時一定要多加注意。除此之外，還要加強項目內部的支出計算，提高對于稅法知識的掌握程度，充分的利用自身的法律知識來降低納稅風險的出現，將高校科研經費收入最大化的利用到學校的教育事業中去。

三、總結語

近些年來，雖然我國在高校科研經費收入界定方面的研究已經有了很大的進步，但是相比于發達國家，我國在這方面的研究工作還有很長的一段路要走。尤其是在我國經濟快速發展的今天，人們已經不能只滿足于物質上的追求，對于科技、文化方面的需求也在與日俱增，在這種情況下，就需要我國完善有關高校科研經費收入界定的規章制度，使得所有高校都可以履行納稅的義務，促進自身的良性發展。

［1］潘洹，房子磊.高校科研經費收入界定及所得稅納稅義務探究［J］.會計之友，2014（31）.

［2］唐磊.高校科研經費收入界定及納稅義務探討［J］.財會學習，2015（17）.

［3］任運祥，洪魯魯.論高校科研經費預算與執行管理的意義及對策［J］.商情，2011（47）.

（作者單位：江西警察學院）