我國中小會計師事務所質(zhì)量控制的特點及對策研究

文/吳振芳

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我國中小會計師事務所質(zhì)量控制的特點及對策研究

文/吳振芳

摘要：根據(jù)最新的理論研究思路與中國實踐情況，本文首先對中小會計師事務所審計質(zhì)量進行了文獻梳理，并對我國中小所的質(zhì)量控制特點進行分析，研究結(jié)果表明我國中小型會計師事務所審計質(zhì)量控制實施的問題主要有事務所的內(nèi)部和外部兩個方面，內(nèi)部問題主要是有關人的問題，外部問題主要在于相關的法制建設、制度建設和行業(yè)監(jiān)管問題。而后結(jié)合質(zhì)量控制給出了相應的改進思路。

關鍵詞：中小會計師事務所；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

一、文獻綜述

王宏偉（2012）提出要提高審計質(zhì)量，降低審計風險，就必須要將針對審計工作的執(zhí)法行為規(guī)范化，并且建立起審計責任追求制度，使得錯案有法可依，對于發(fā)生的錯案，如審計人員在審計過程中出現(xiàn)了違反審計程。審計質(zhì)量對于審計而言猶如心臟，是注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的專業(yè)基礎和誠信義務，如若會計師事務所審計的審計質(zhì)量不能得到其相應的保證，那么也就失去了審計最根本的意義。因此，完善會計師事務所審計質(zhì)量控制制度，進而制定并實施科學、合理的相應質(zhì)量控制政策和程序，是保障會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、實現(xiàn)行業(yè)科學健康發(fā)展的重要保障。

二、中小會計師事務所質(zhì)量控制的特點

（一）質(zhì)量控制制度缺失有效性

在會計師事務所質(zhì)量控制制度上，國內(nèi)的中小會計師事務所還做得不夠，一方面，在事務所質(zhì)量控制制度的制定方面，大多數(shù)中小所只制定有一些較為宏觀、抽象的制度規(guī)定，并沒有對質(zhì)量控制的適用情況、應對措施等方面進行具體的細分和描述，使得審計人員在部分業(yè)務執(zhí)行中也沒有具體的規(guī)章制度可循；另一方面，在這些有限的質(zhì)量控制制度制定之后，并沒有得到有效的實施以及后期監(jiān)督程序，最后使得這些只是成為了一紙空談，未能落實到實際。這種現(xiàn)象也必將會成為阻礙事務所審計質(zhì)量控制順利實施的重要因素，并且也在一定程度上提高了審計風險。

（二）管理機制運行不通暢及獨立性缺失

國內(nèi)中小會計師事務所一般所承接的業(yè)務主要以中小企業(yè)的驗資業(yè)務、企業(yè)的資產(chǎn)評估、企業(yè)中期財務報表以及年末財務報表等業(yè)務為主，但是中小事務所的服務價格相對較低，所以事務所要獲得更多的利潤收入就要爭取更多的工作，因此中小事務所的管理層通常會將其主要精力集中在爭取客戶上面，這其中還有一些事務所制訂出所謂的獎勵措施，來用以獲取更多客戶。但是隨著這種獎勵制度的實施，會導致事務所的員工對業(yè)務量的盲目追求，這樣一來會給事務所審計的獨立性帶來很大負面影響。雖然從短期來看，這些會計師事務所確實可以暫時獲取一些收益，但是這種行為的背后卻隱藏著巨大的風險，就好像一顆不定時的炸彈隨時可能出現(xiàn)問題，對事務所的順利運營和健康發(fā)展也會產(chǎn)生很大的負面影響。

三、中小會計師事務所質(zhì)量控制的改進建議

（一）創(chuàng)建審計人員與事務所共同成長平臺

對于事務所員工的職業(yè)規(guī)劃和個人成長情況，事務所應當多多給予關注和指導，可以通過針對每個員工的個人情況輔助規(guī)劃出適當合理的個人職業(yè)生涯設計，讓員工與事務所共同成長，同呼吸共命運，達到成為“命運共同體”的目標，從而提高員工的歸屬感。

（二）提升審計人員的專業(yè)與職業(yè)道德素質(zhì)

審計人員是審計工作的靈魂，面對事務所內(nèi)部存在審計人員的專業(yè)能力還存在有待提高的情況，事務所可采取如下措施來進行改善：在針對審計人員的甄選聘用階段應當嚴格把關，要按照事務所實際所需以及甄選人員的真實專業(yè)知識水平及個人素質(zhì)等能力水準來進行選拔。適當組織定期、不定期的內(nèi)部培訓教育，實時更新審計人員的專業(yè)知識，鞏固個人專業(yè)職業(yè)能力，進而提高審計業(yè)務的業(yè)務質(zhì)量。在事務所內(nèi)部全面推行職業(yè)道德建設，做到誠信審計。

四、中小會計師事務所質(zhì)量控制的外部改進建議

（一）懲治違規(guī)違法從業(yè)行為

經(jīng)濟利益在一定程度上成為會計事務所行為的誘導手段，而會計事務所的經(jīng)濟后果極容易被政府所規(guī)定的各種制度所左右。因此，政府進行干預很有必要。一方面，由于政府政策有影響，政府應該制定相關的政策去提高審計服務質(zhì)量，依靠政策來引導會計事務所的行為決策；另一方面，政府應建立有效的懲罰機制，對于會計事務所因自己的利益而對相關人造成傷害的行為進行嚴厲的懲戒。只有這樣，在引導會計事務所作出正確行為決策的同時，也能盡量避免其違反規(guī)定而造成審計質(zhì)量降低的行為。

（二）注冊會計師協(xié)會強化監(jiān)管

在會計事務所行業(yè)負責監(jiān)管的是注冊會計師協(xié)會，其作為監(jiān)管部門必須發(fā)揮其工作職能，對會計事務所的行為要加強監(jiān)管，對會計事務所的審計項目的進程及實況要進行詳細備案，另外，注冊會計師協(xié)會可以發(fā)揮其作用促進同行業(yè)之間的經(jīng)驗交流和互相監(jiān)督，設立相關的約束機制。注冊會計師協(xié)會不僅要提升各會計事務所對風險的重視，還應建立并完善相關的法規(guī)制度以進行有效的監(jiān)督。目前，會計事務所仍存在激烈的低價競爭行為，市場的低價格帶來的是審計服務質(zhì)量的降低，從而影響會計事務所審計業(yè)務的聲譽。因此，作為監(jiān)管部門，注冊會計師協(xié)會應當對市場的價格體系進行調(diào)控與治理，對有嚴重違規(guī)行為的，要進行嚴厲的懲罰。

參考文獻：

［1］孫蕾.建立會計師事務所審計質(zhì)量評價體系［J］.知識經(jīng)濟，2011，15.

［2］王宏偉.提高審計質(zhì)量防范審計風險［J］.財經(jīng)界（學術版），2012，6.

作者單位：（濱州華騰有限責任會計師事務所）