高職院校成本核算體系構(gòu)建淺議

馬國婷

[提要] 隨著高職教育的發(fā)展，高職教育規(guī)模不斷擴大，教育資源不足與巨大的社會需求之間的矛盾日益凸顯。如何能高效利用有限的教育資源，深挖潛力，使高職院校培養(yǎng)更多的技術(shù)型人才，產(chǎn)生更大的社會效益，成為備受社會關(guān)注的問題。而構(gòu)建高職院校的成本核算體系、提高成本核算意識、明確成本核算的原則、規(guī)范成本核算方法，是提高高職院校辦學(xué)效益、優(yōu)化教育資源配置的有效方法。

關(guān)鍵詞：高職院校；成本核算；教育成本

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年11月16日

高等職業(yè)教育經(jīng)過30多年的發(fā)展，已經(jīng)成為高等教育的重要組成部分，為實用型人才培養(yǎng)做出了巨大的貢獻。根據(jù)教育部發(fā)布的2015年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報數(shù)據(jù)顯示，我國高職（專科）院校已經(jīng)達到1，341所，在校生有227.52萬人。伴隨著高職教育的迅猛發(fā)展，高職院校成本管理受到廣泛關(guān)注。由于尚未建立科學(xué)的成本核算體系和標準，導(dǎo)致目前高職院校普遍存在成本核算意識淡薄的現(xiàn)象，一定程度上形成了教育資源的浪費，加劇了教育資源的供需矛盾。因此，有必要探討建立完整的高職院校成本核算體系。

一、高職院校成本核算存在的問題

（一）成本核算意識淡薄。一直以來高職院校的資金來源主要是財政撥款、學(xué)費收入、社會和企業(yè)捐贈等。因高職院校具有非營利性的社會屬性，所以資金的投入者一般不追求經(jīng)濟效益而更加看重的是其產(chǎn)生的社會效益。此外，高職院校的上級管理部門也不要求高職院校報送相關(guān)的教育成本信息。由于以上外部因素的影響，使高職院校的內(nèi)部缺乏成本核算的動力，管理者把更多的精力都放在教學(xué)和科研上，忽略了教育成本核算的重要性。高職院校的財務(wù)工作者也僅僅對業(yè)務(wù)進行簡單的會計核算和處理，沒有樹立教育成本核算的觀念。

（二）教育成本核算標準缺失。根據(jù)2014年1月1日起開始施行的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！比缟弦?guī)定并未要求對非經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)進行成本核算，例如：在固定資產(chǎn)核算購買時按收付實現(xiàn)制一次性記入當(dāng)期支出，造成當(dāng)期支出總額急增，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的成本核算原則相違背，所以以收付實現(xiàn)制為主的高校會計制度不能得出準確的當(dāng)期成本數(shù)據(jù)，難以真實反映高職院校的經(jīng)營狀況和教育成本。

（三）教育成本核算內(nèi)容模糊。高職院校的教育成本是指學(xué)生在校期間所消耗的直接及間接活勞動和物化勞動的總和，包括教育直接成本和教育間接成本。在高職院校的教育過程中，發(fā)生的各種費用種類繁多，目前的核算方法并沒有明確劃分哪些費用應(yīng)該計入教育成本，哪些費用不屬于教育成本，哪些是直接教育支出，哪些屬于間接教育支出，由于各種費用支出的界限不清，不能準確地對教育成本信息進行整理歸集，無法全面、真實地反映高職院校的教育成本。

二、高職院校建立教育成本核算體系的必要性

（一）教育成本核算是政府核定財政撥款的重要依據(jù)。財政撥款是高職院校最主要的經(jīng)費來源，也是高職院校得以持續(xù)發(fā)展的重要保障。根據(jù) 《中華人民共和國高等教育法》的規(guī)定，國務(wù)院教育行政部門會同國務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學(xué)生年人均教育成本核算，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費開支標準和籌措的基本原則?？梢姡逃杀竞怂闶钦硕ㄘ斦芸畹闹匾獦藴屎鸵罁?jù)。高職院校進行成本核算，是財政撥款的重要參考因素，高職院校教育成本的準確核算可以提高政府財政撥款的科學(xué)性和合理性，使教育資金得到合理配置。

（二）教育成本核算是確定學(xué)費收費標準的重要前提。學(xué)費收入是高職院校的又一項經(jīng)費來源，也是財政撥款的重要補充。高職院校在校學(xué)生作為直接受益者，有分擔(dān)教育成本的義務(wù)，但如何分擔(dān)必須有明確的依據(jù)和標準。同時，由于高職院校的非營利性，其提供的教育服務(wù)具有公共產(chǎn)品屬性，這就決定了學(xué)費收取標準不能完全市場化，收費標準不宜過高。因此，如何制定學(xué)費收取標準，就需要充分考慮教育成本的問題。那么，高職院校的教育成本核算就成為確定收費標準的重要依據(jù)。

（三）教育成本核算是優(yōu)化教育資源配置的重要途徑。與巨大的社會需求相比，教育資源總是顯得不足，如何化解教育資源不足與社會需求之間的矛盾，是高職教育各參與主體需要共同解決的難題。通過全面有效的教育成本核算，可以達到優(yōu)化教育資源配置、深挖教育資源潛力、減少教育資源浪費的目的。有針對性地降低不必要支出，提升教育資源的使用效率，提高辦學(xué)水平，使教育資源得到充分合理利用，滿足社會需求。

（四）教育成本核算是提升財務(wù)管理水平的重要內(nèi)容。2013年1月1日起開始施行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》第56條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理?！笨梢?，成本核算是高職院校必須采用的核算方法。進行教育成本核算管理，有助于在高職院校內(nèi)部樹立成本管理意識，提升財務(wù)管理水平，提高教育資源利用效率，有利于高職院校與其他同類院校進行對比，從中發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞，彌補財務(wù)管理不足，充分利用資源，進而為教育質(zhì)量的提升提供有利條件。

三、構(gòu)建高職院校成本核算體系的對策建議

（一）明確教育成本核算原則。高職院校應(yīng)明確成本核算的原則，為構(gòu)建成本核算體系奠定基礎(chǔ)。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加準確反映各個會計期間實現(xiàn)的收入和應(yīng)該承擔(dān)的費用，進而準確反映教育成本水平，因而更適合高職院校進行成本核算。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高職院校成本核算的主要原則，以收付實現(xiàn)制、配比原則等作為輔助原則。進一步明確成本項目和成本核算范圍，對教學(xué)成本項目和非教學(xué)成本項目做出清晰劃分，對哪些支出應(yīng)計入教育成本做出明確界定。

（二）提高教育成本核算意識。高職院校應(yīng)提高成本核算的意識，改變長期存在忽略成本管理與成本核算的現(xiàn)狀。包括高職院校的管理者在內(nèi)的所有員工都應(yīng)充分認識到教育成本核算的重要性，在全員范圍內(nèi)形成成本管理文化，樹立成本核算意識，作為成本核算的具體執(zhí)行人，財務(wù)工作人員要準確地進行財務(wù)成本核算。同時，要建立必要的考核和獎懲機制，提高成本核算的實效性。

（三）建立教育成本核算制度。明確教學(xué)成本與收益的關(guān)系，處理好教學(xué)支出與教學(xué)質(zhì)量的關(guān)系，節(jié)約辦學(xué)成本。建立成本預(yù)算管理制度，嚴格執(zhí)行成本預(yù)算和成本控制，強化成本預(yù)算監(jiān)督，嚴格控制教育成本，合理進行成本分析，根據(jù)教育成本，合理確定收費標準，形成科學(xué)的成本分擔(dān)機制。

（四）構(gòu)建科學(xué)的教育成本核算體系。構(gòu)建成本核算體系是一項系統(tǒng)工程。首先，要明確高職院校必須進行教育成本核算，建立專門的成本核算職能部門，構(gòu)成人員主要有財務(wù)管理人員、審計工作人員等，明確部門及成員職責(zé)；其次，要建立高職院校教育成本核算準則以及高職院校教育成本核算的實施辦法，嚴格執(zhí)行，并建立相應(yīng)的監(jiān)督評價機制，定期進行成本分析與評價；最后，根據(jù)高職院校的具體情況，制定適合的會計科目體系，細化成本核算方式，理順成本核算流程，確保成本核算的科學(xué)性和準確性。

四、結(jié)語

高職院校教育成本管理是促進和保障高職教育可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，教育成本核算是成本管理的重要途徑。在教育資源不足以滿足社會需求的大背景下，高職院校應(yīng)明確成本核算的原則，樹立成本管理意識，構(gòu)建科學(xué)、完善的教育成本核算體系，優(yōu)化教育資源配置提高高職院校的辦學(xué)效益。

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