職業院校財務成本內控體系構建探討

管晨智

摘 要：在職業教育日益發展的今天，如何有效控制財務成本、確保成本效益最大化，已成為關系職業院校進一步發展的一個戰略性問題。為了有效構建科學實用的成本內控體系，對體系設計的思路與流程等方面進了初探。

關鍵詞：成本內控體系；設計思路；設計流程

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.23.076

高職院校的競爭不僅是教育教學質量的競爭，而且也是資金使用效率、效益的競爭。高職院校想要在教育行業占有一席之地，就必須利用有限的資源辦出學院的質量特色；必須要更新觀念，真正認識財務內控對學院發展的關鍵作用，從而根據內控理論、依據國家對內控的要求、結合學院的實際情況構建適合自身管理與發展需要的財務成本的內控體系。

1 財務成本內部控制體系設計的思路

針對財務成本的內控體系，主要應當從“人、財、物”三個大的方面進行思考，重點主要應當集中在對資金的管理和控制上。

1.1 嚴格實行不相容崗位的分離

當前大部分的高職院校在崗位設置過程中，還存在不少的風險點。因此，在設置財務成本內控體系的過程中，針對人員、崗位的設置過程中必須以內部牽制制度為核心。在針對每項經濟業務的處理，一方面，至少要經過上下級有關人員之手，使下級受上級監督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守。另一方面，每項經濟業務的處理至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門處理，使每一部門經濟業務工作受另一部門的牽制，使之互相制約，防止或減少錯誤和弊端。特別是對一些重要的崗位務必保證不相容職務相互分離，如出納與會計的崗位分離、審計與財務的崗位相互分離、資產管理人員與資產采購人員的崗位相互分離，并建立定期的崗位輪換制度等。

1.2 基層管控與歸口管理有機結合

高職院校由于職能部門較多，尤其還有各個系部對教學條件的要求不同，從而造成支出類型種類繁多。因此，需要有針對性的對支出項目進行歸口管理，按學院賦予的權利和所應承擔的責任各司其職，按特定的管理渠道實施管理。該管的一定要按責任劃分管好，不要缺位；不該管的不要亂插手、亂干預，不要錯位；超出責任權限范圍的不能亂審批，不要越位。如當前高職院校基本上都是文理兼招的，由于各個專業的教學需求不同就會造成購買的教學設備及實訓設備不同。如不實施歸口管理，那么針對該部分資產的管理就沒有一個統一的核算與配置標準，對財務管理與核算會帶來不利的影響。故在進行財務成本的內控體系設計時，要梳理管理流程和制度，要堅持建設不可再獲取的基本原則。如在針對系部的教學實訓設備管理過程中，統統將管理職權歸口到教務部門；在針對系部及其他行政部門辦公設備的管理時，統統將管理職權歸口到后勤部門；在針對人員津貼的發放過程中，統統將管理職權歸口到人事部門；在對學院各種研究項目的管理時，統統將管理職權歸口到科研部門。通過歸口管理，可以讓每個核算項目有一個統一的核算標準，同時能夠更為科學的管理和控制學院財務成本，提高資金的使用效率。但是，由于高職院校畢竟是屬于教學單位，因此在實施歸口管理的過程中，要充分考慮系部的教學自主權。比如，系部教師的課時費等津貼，如果由人事部門統一歸口管理，就會造成各系部的教學自主性受到較大的制約。當前大部分的職業院校都有特色專業，而各專業的學生人數比例往往會存在較大差異。如果不能由系部自主支配和安排其教學工作及其教學經費，必然會造成吃大鍋飯的情況。為了能夠充分調動系部的辦學積極性和主動性，合理使用學院有限的教育資金，提高資金的使用效益，各高職院校必須制定相應的院系二級分配制度。該制度主要是以系部的學生人數或學費收入為標準，對系部可用資金額度進行進一步的分配。針對系部創收項目獲得的收益，在全額上繳學院財務之后，制定相應的比例標準將創收項目收入的一部分劃歸系部自用；針對系部支出項目，系部可結合二次分配的資金額度進行日常教學活動的靈活性分配，如自主增加或減少專業教師的課時費基數、提高或降低教研活動的活動經費等。針對其他教學活動，可以根據系部所有學生人數或學費收入按照統一的標準核定其支出指標數，如實習材料費、學生活動費、畢業生就業經費等。

1.3 收支業務采用雙向會計控制

財務成本內控體系的建設，關鍵還是把控學院有限的資源。而對于高職院校而言，無非就是收支的管理問題。為了能夠將財務成本內控體系盡量的細化，因此在建設體系之初，必須對高職院校的收支類型和范圍進行歸類。

高職院校的收入來源主要有：財政下撥的生均經費、學院的學費收入、各部門的創收收入、學院的項目建設經費、其他收入。在建設收入的內控時，關鍵是要保證學院資金能夠足額按時到位，風險點應當是如何避免各部門私設小金庫的現象。因此，在建設財務成本內控體系時，首先應當明確學院各部門的任何收入都必須上繳財務進行統一管理。在針對生均經費制定相應的制度時，主要應當制定一套科學的人員測算標準，保證生均經費能足額得到撥付，當前我國主要是以生師比作為主要測算依據。針對學院的學費收入以及部門的創收收入，除了利用院系二級分配來敦促系部催繳學費及加大社會服務力度之外，還應當建立規范且嚴格的票據管理控制制度，從而保障各項事業收入能夠足額及時的上繳。針對學院的項目建設經費及其他收入，應當建立相應的經費臺賬，對未撥付到位的項目資金，應當建立適當的追討制度。

高職院校支出途徑通常包括：人員經費支出、教學成本、教輔成本、融資成本、學生管理支出。在構建財務成本內控體系時應當明確三個原則：第一是權責發生制原則。對于學校而言，會計年度嚴格上來講應當從每年的9月至下年度的8月，如果要核算高職院校一個學年度的財務成本，就應當借鑒企業會計核算的核算基礎，對當期的費用與收入采用歸屬期的標準來確認。第二是配比原則，即高職院校必須按照權責發生制的原則對各期的收入費用進行核算，但按照權責發生制核算的財務成本并非一定就是本期的實際支出成本，只有按照配比原則確定的與本期事業收入相對應的費用才是學院的真實成本。最后，還需要對支出的性質進行劃分。如針對當期的各項支出時，應當分別確定資本化與費用化。如基建項目等固定資產支出，就應當予以資本化。在明確以上三點原則后，下一步就應當針對成本核算對象形成一套專門會計核算科目。應根據高職院校特有的人才培養模式和相關成本內涵，適時且合理地對學校教育成本項目進行設置，主要應包括下述七個基本項目：人員經費、教學成本、行政辦公經費、學生資助經費、科研經費、融資成本、基建成本。在核算教學成本時，還需結合高職院校的實際情況開設對應的成本核算科目，如直接教學成本、間接教學成本、長期待攤費用等。而在會計核算基礎的選擇上，如果從財務成本控制的角度上而言，應當實行收付實現制和權責發生制相結合的會計核算基礎。采用基于權責發生制的原則來核算成本，主要是遵照高校教育成本核算的實際要求，對教育成本進行正確計算，以此實現高職院校的微觀管理需求；其次，實行收付實現制是為了能夠保證學校收支與政府決算上保持一致，不僅適應了高職院校會計信息需求，同時也滿足了國家宏觀經濟管理需要。

2 財務成本內部控制體系設計的流程

財務成本內控體系的建立，并非一朝一夕的事情。整個設計過程，一定要按部就班的開展。整個設計過程大致應當分為以下步驟。

2.1 前期的動員準備工作

在體系建立初期，必須使全院教職員工清楚認識到財務成本內控體系是什么、有什么用、能達到什么效果，從而使體系的建立形成學院內部的向心力。

2.2 明確學院未來發展戰略并制定內控體系運行周期

只有通過對學院未來發展戰略有一個清楚的認識，財務成本內控體系的建立才有針對性，才能保障學院未來發展規劃在財務成本的角度上有一個可控的范圍。其次，內控體系的建立盡量結合學院發展規劃設立相應的周期，隨著未來發展戰略大方向的調整而調整財務成本的內控體系的基本要求。

2.3 體系設計任務模塊化

由財務部門擬定體系設計方案，方案通過學院的預算委員會審核通過，由財務部門將財務成本內控體系設計任務進行模塊化的劃分，然后歸口到相關職能部門進一步的細化。由相關職能部門結合當前工作中可能涉及的財務問題，如采購、創收、用款計劃、課時費等擬定好對應的部門制度，由財務部門負責指導并將各部門的制度進行歸總。

2.4 建立財務成本內控體系

財務部門以財經法規政策為基礎，結合學院資源及財務制度的實際情況對歸總的制度進行進一步的融合。融合過程中，通過實地考察、反復溝通、風險評估等方式重點針對預算管理、收支管理、政府采購、資產管理、建設項目管理及合同管理來進行進一步的優化，從而形成最終方案，由院職代會審核通過后，開始實施。

2.5 建立內部專項審計制度

定期及不定期的對內控執行情況進行審計，確保制度體系的執行過程有第三方參與監督，避免風險的產生。

2.6 建立內控體系績效評價模式

針對當前已執行的內控體系聘請院外專家會同本校財務、紀檢等職能部門共同對執行情況進行績效評價，逐步完善整個財務成本內控體系。

參考文獻

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