試析如何加強會計師事務所的審計成本管理

岑翼

摘要：本文首先分析了會計師事務所審計業務的基本工作流程，從籌備成本、項目成本、以及后續成本三方面介紹了會計師事務所審計成本管理的工作要點，最后結合xx會計師事務所實例，分析審計成本管理的優化思路與方法，望能夠引起同行關注與重視。

關鍵詞：會計師事務所 審計 成本管理

會計師事務所所開展審計業務具有較高的風險性，審計風險可能會導致會計師事務所存在一定損失。但同時，審計業務項目管理也是會計師事務所賴以生存的重要工作內容。因此，為規避升級風險，就必須將對審計業務的成本管理作為高度關注的工作內容。

一、會計師事務所審計業務流程分析

會計師事務所在執行項目審計作業的過程中有一套標準工作流程，即事務所首先應當初步了解被審計單位的基本情況，對承接審計項目的風險進行評估，當所評估風險低于可接受風險的情況下可與被審計單位簽訂約定書，標志著審計項目進入會計師事務所審計工作流程中。合伙人應針對被審計單位的業務、性質、環境進行評估，構建審計工作小組并委派項目經理。獲得審計任務后按照標準執行審計計劃，與小組組員共同深入被審計單位進行現場審計，并對被審計單位內部控制業務進行穿行測試，對重大錯報風險進行評估，對會計科目進行實質性測試。項目經理應及時復核現場審計環節中所形成工作底稿。審計結束后由項目經理對審計執行中的重要問題與被審計單位進行溝通，形成審計報告并出具審計總結意見。事務所合伙人在復核審計報告后針對重要問題上報質量控制委員會進行審核。復核結束后出具最終審計報告并郵寄被審計單位。最后，對審計底稿進行歸整管理。

二、會計師事務所審計成本管理要點分析

參考會計師事務所審計業務的工作流程，審計成本的主要構成包括籌備成本、審計項目成本、以及后續成本這三個部分。以下即針對不同階段成本的管理要點進行闡述：

（一）籌備成本管理要點

籌備成本加強管理的策略主要有以下幾個方面：第一，應構建正確的審計成本意識，要求審計工作人員從系統性、全局性的角度出發，正確對待審計業務開展中所發生的所有審計成本，不得出現一味追求控制成本的思想；第二，應加強對審計人員的教育培訓，為會計師事務所已有員工提供充分的培訓機會，降低特定審計項目中外聘審計人員所產生的成本費用，同時還可起到增加員工凝聚力，降低人才流失成本的效果；第三，應構建完整客戶檔案。保存被審計單位以前年度相關審計意見底稿，為執行審計提供證據與參考。

（二）項目成本管理要點

項目成本是會計師事務所在展開審計業務過程中最主要的成本構成內容，具有可量化性的特點。根據項目成本的構成內容，在成本管理方面的主要策略有以下幾個方面：第一，針對評估成本，應盡量選擇對被審計單位所處行業業務熟悉的審計人員展開評估，會計師事務所應明確內部審計人員的專長及偏向，對審計人員與所承接審計業務進行合理安排，以最大限度發揮審計人員的個人實力與潛力；第二，針對現場成本，在審計業務執行期間應當注意加強審計人員間的溝通交流，共享資源成果以降低成本。同時針對審計程序進行嚴格把控與重新梳理，形成程序化的審計流程，減少不必要的審計環節；第三，針對復核成本，會計師事務所應盡快構建三級負荷工作制度，在完成審計復核業務的基礎之上嚴格控制風險，避免出現不必要的風險成本開支。

（三）后續成本管理要點

針對審計業務后續成本的管理是指在審計行為結束后，加強對審計底稿以及檔案資源的保存與維護，以幫助會計師事務所提高自我保護能力。一旦出現疑似審計失敗的問題，事務所可利用底稿以及檔案資源快速進行自查，積極應對可能出現的“深口袋”風險。檔案資源以及審計底稿還能夠作為會計師事務所自我舉證的依據。同時，事務所還應通過加強品牌建設，健全公關意識，通過舉辦專題會議、發布調查報告，與公益性機構協作等多種方式營造良好形象，形成積極社會信譽，并取得投資者乃至社會大眾的青睞與信任。

三、會計師事務所審計成本管理實例分析

xx會計師事務所為國內大型綜合性專業服務機構，具有期貨、證券等相關業務許可證資格，主要面向各行業領域企業客戶提供資本市場財務鑒證、稅務、審計、咨詢、內控、風險咨詢、專業咨詢、以及會計服務等相關專業業務服務。針對該會計師事務所，在審計成本管理中首先應當確認審計行為開展過程中每項審計到資源消耗的作業內容，同時還需識別各項作業在生產活動中所發揮的作用、與其他作業的聯系以及區別等。會計師事務所現代風險導向審計的基本工作流程為：既有客戶維系/新客戶承接→承接風險初步評估→可承接性評估→溝通意向→實質談判→簽約→評估客戶行業環境→錯報風險初步評估→確定重要性水平→確定重要審計方向→編制審計計劃→循環控制測試→出具審計報告。在成本管理中，將同質性作業進行合并，構成如下作業中心：

第一是客戶關系中心。主要作業內容是與客戶進行洽談并獲取資料，對客戶進行初步評估，評價審計人員技術勝任能力以及專業道德，對舞弊行為進行初步評估，創建業務并簽訂約定書，與客戶進行溝通等；第二是審計計劃中心。主要作業內容是把握被審計單位行業 環境，了解并討論被審計單位內控、風險評估、審計計劃執行情況，對財務報表層次進行評估，認定重大錯報風險，制定審計計劃實施策略等；第三是審計測試中心。主要作業內容是對業務循環以及特殊事項進行控制性/實質性測試，以獲取審計證據；第四是復核控制中心。主要作業內容是由審計項目經理進行現場復核，針對項目質量控制內容進行復核等；第五是報告中心。主要作業內容是對審計差異進行匯總，編制試算平衡表，對審計結果進行評價，取得管理層聲明文件，編制審計總結報告，形成審計意見并出具最終審計報告；第六是管理協調中心。主要作業內容是對不同審計項目、不同審計組進行協調處理，并對底稿進行歸檔。

根據所發揮作業中心，歸集審計作業所消耗的資源費用，并根據資源動因將資源費用分配至審計作業中心中。在此基礎之上，將審計作業成本分配至產品、服務、以及具體客戶上。按照上述工作流程，為進一步改進xx會計師事務所審計成本管理質量，應積極分析審計作業流程，構建流程增值分析模型，并確定審計作業中哪些作業內容屬于增值性作業，哪些作業內容屬于非增值性作業。其中，復核以及管理協調兩項作業內容具有非增值性屬性，無法為客戶增加價值，但也無法消除。這是由于：復核作業時確保審計報告質量，降低審計風險的重要內容，管理協調作業則是審計業務順利開展的前提。因此，針對上述兩項業務，可以全面質量管理為思路進行優化改進，對審計作業實施期間確保每一審計環境保質保量完成，要求參與審計作業的每位工作人員認真檢查并復核，盡可能減少審計差錯事件的發生。關注重要領域，實施恰當且合理的審計程序，減少復核環節所消耗時間，以控制復核作業成本。同時，將成本意識落實于每一名審計人員中，全員參與審計底稿的整理與歸檔，以縮短歸檔作業時間，合理控制復核成本，起到優化審計成本管理流程的目的。

四、結束語

在社會經濟飛速發展，經濟活動國際化趨勢日益顯著的背景下，會計師事務所的生存環境與空間越發嚴峻。在審計收費既定的背景下，為提高事務所的競爭實力，就必須充分挖掘審計業務中的成本潛力。本文即圍繞會計師事務所審計成本管理這一問題展開探討與分析，提出了成本管理的關鍵要點以及成本管理優化策略，望引起重視。

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