建筑施工企業應對“營改增”的納稅籌劃研究

聶祝狗

摘要：隨著我國”營改增”稅制改革，其對我國的產業改革和改進產生了較大的影響，我國的建筑施工企業也受到了一定程度上的影響，為了能夠更好的促進建筑施工企業產業調整，本文對當前我國施工單位的”營改增”進行了簡單的研究，并對其中存在的問題進行了分析，并總結了當前建筑施工單位”營改增”之后的納稅籌劃措施。

關鍵詞：營改增；納稅籌劃；納稅人；建筑企業

所謂的”營改增”指的是將企業的營業稅改為增值稅，這種稅收制度的改革，減少了企業納稅過程中的重復性征稅，且對退稅等弊端進行了有效的預防和處理，從而使增值稅能夠實現道道征收和層層抵扣的效果，減少企業發展過程中的稅收負擔。此外，通過”營改增”將價內稅改為價外稅，這種稅收制度的實行，實現了增值稅的進項和銷項關系，促進了企業的產業結構改革，為我國的經濟發展創造了良好的政策支持。

一、 “營改增”建筑施工單位納稅籌劃面臨的問題研究

通過對建筑施工企業進行”營改增”，能夠減少施工企業發展中的重復征稅問題，此外，對于建筑施工行業相關的上下游行業也造成了一定的影響。但”營改增”只是將稅收的項目進行了縮減，而施工企業所需要承擔的稅收資金卻有了一定的增長，為了更好的實現自身的發展，施工企業的納稅籌劃必須進行，通過這種模式促進自身的發展，下面對當前建筑施工企業”營改增”前提下面臨的納稅籌劃問題進行了簡單的介紹。

（一） 建筑施工單位上游企業存在的問題

對于建筑施工來說，其所需要的各種原材料種類繁多，且對應的上游企業較多，在這種情況下，如何實現原材料的進項稅額核算是當前建筑企業需要重點考慮的一個問題。對于當前的建筑企業上游材料供應商來說，由于其種類較多，在進行發票的開具時往往面臨著很多的不合理現象，嚴重的甚至材料質量也存在著較大的問題，而對于建筑施工企業來說，若無法對原材料供應商的發票進行有效的獲取，往往會導致自身的進項稅抵扣數額減少，這對企業的發展來說是一種嚴重的限制。此外，一些材料供應商在面臨大額的稅收發票開具時，往往會提出提高材料價格等要求，這導致材料供應交易被破壞。

（二）建筑施工單位合同不規范導致的納稅籌劃問題

對于建筑施工單位，其在運營的過程中涉及到的合同種類是非常多的，像訂料合同和人員勞務合同等，這些合同的規范化是保證建筑施工單位正常運行的根本，但在”營改增”實行之后，合同的規范化失去了其應有的相關法律保護，導致施工單位在進行稅負籌劃時缺乏對應的支持系統。而一些增值稅由于其所涉及到的各種合同規范化不足，導致其成為無效合同，這導致建筑施工單位無法對這些稅務進行抵扣，增加企業的運營成本。此外，勞工合同的不規范性導致建筑施工單位無法對開具的相關發票進行抵扣，從而導致建筑施工企業的經濟效益受到影響。

（三） 建筑施工單位”營改增”之后的其他納稅籌劃問題

對于建筑施工單位，其在”營改增”之后，上游材料供應和相關聯的合同影響之外，其還會受到資金鏈的供應不足和企業的管理不到位等問題的影響，像其中的資金鏈供應不足問題，隨著”營改增”的實行，建筑施工單位在進行工程施工之前需要首先進行前期的資金墊付，若遭遇信譽較差的公司，施工單位往往會出現嚴重的資金鏈斷裂問題，這對施工單位的正常發展來說具有較大的危害。此外，財務問題以及管理問題也對施工建筑單位的正常運營造成了較大的影響。

二、“營改增”實行環境下的建筑施工單位納稅籌劃策略

（一）建筑單位需要加強同上游原材料供應商的良好關系

對于建筑施工單位來說，原材料購買過程中的增值稅是當前納稅籌劃中的重要內容，只有建筑施工單位同上游的材料供應商建立良好的合作關系才能保證自身發展的正常進行。為了保證供應商的良好材料供應，可以通過股東的方式來對供應商進行管理或者加強兩者之間的關系。在”營改增”稅收制度實行之后，建筑施工單位在和上游原材料供應商進行合作時所涉及到的進項稅能夠依法進行抵扣，這一稅收制度改革降低了建筑施工單位的成本，一些資金雄厚的施工單位能夠通過兼并上游原材料供應商的方式來提高自身的運營效率。在進行實際的稅收籌劃時，建筑單位要求合理的進項稅完全能夠進行抵扣，但營業稅卻不能進行抵扣，因此，建筑施工單位在進行納稅籌劃時，可以向著進項稅的方向進行生產方案的制定，這樣能夠大大提高施工單位的經濟效益。

（二） 建筑施工單位需要規范相應合同，為納稅籌劃工作提供有效的依據

在”營改增”稅收制度實行之后，建筑施工單位需要對自身運營過程中涉及到的各項合同進行全面的審核，包括訂料合同以及人員勞務合同等，然后將這些合同進行詳細的記錄，尤其是一些資金數額較大的合同，通過這種方法能夠將建筑施工單位的營業稅變為進項稅，從而降低施工單位的稅務負擔。但一些施工企業為了逃稅漏稅，在進行合同的簽訂時通過一些優惠政策來不簽訂合同，這種運營模式在”營改增”之前沒有太大的影響，而在”營改增”實行之后，建筑施工單位所需要承擔的稅收負擔則大大增加。特別是對于建筑施工工程被承攬的情況，施工單位在為被承攬方提供了建筑施工材料之后，其又不能得到對應的增值稅發票，導致建筑施工單位無法對其進行進項稅的抵扣，影響建筑施工單位的經濟效益。而在進行合同的簽訂時，為了保證合同的規范性，建筑企業需要讓被承攬方和材料供應商雙方之間共同商議，為建筑企業提供對應的增值稅依據。

三、結語

對于建筑施工企業來說，“營改增”的實行是其發展的必然趨勢，但由于其較為復雜，且在實行的過程中涉及到的各方面準備工作較多，當前的“營改增”在建筑施工單位中還沒有進行全面的推廣，為此，施工單位為了保證自身的持續穩定發展，需要盡快對”營改增”中涉及到的內容進行全面的了解，并制定對應的應對措施。

參考文獻：

[1]吳淑萍.“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃分析[J].經營管理者，2015 （24）：29.

[2]王維.“營改增”背景下建筑施工企業增值稅納稅籌劃探討[J].價值工程，2015（36）：18-19.

（作者單位：天元建設集團有限公司）