淺談煙草商業(yè)企業(yè)預算管理現(xiàn)狀及對策

牟卿

摘要：預算管理作為一種重要的管理手段和先進的管理體系，能夠有效地幫助企業(yè)提高內(nèi)部管理水平，提高市場競爭力和抵御風險的能力，使企業(yè)經(jīng)營管理更為規(guī)范，對促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。煙草商業(yè)企業(yè)是實行國家專營專賣的壟斷國有企業(yè)，受國家煙草專賣政策的保護，使卷煙在購銷環(huán)節(jié)依然帶有傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟色彩，預算管理還只停留在較淺層次。文章通過對煙草商業(yè)企業(yè)預算管理出現(xiàn)的問題進行探討，深入研究預算管理在煙草商業(yè)企業(yè)中的應用，為預算管理的完善提供一些有效的改進方案，從而提高煙草商業(yè)企業(yè)的管理水平。

關鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè)；預算管理；預算編制；預算控制；預算考評

預算是將企業(yè)未來經(jīng)營、投資、財務計劃進行數(shù)量化的過程，它可以有效配置企業(yè)資源，提高管理效果，實現(xiàn)企業(yè)目標，是企業(yè)管理過程中十分重要的環(huán)節(jié)，是企業(yè)實施資金控制的重要手段。作為一種新的管理控制模式，企業(yè)應購建自上而下的預算管理責任網(wǎng)絡體系。通過預算管理的實施，可以讓全體員工明確責任，了解預算和戰(zhàn)略以及經(jīng)營計劃之間的關系，明確預算絕不是“管、卡、壓”， 而是戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具，是資源合理配置的手段，是指導業(yè)務流程的行為規(guī)范，同時也是企業(yè)績效管理的依據(jù)。作為國家壟斷行業(yè)的煙草商業(yè)企業(yè)，由于長期在國家計劃經(jīng)濟體制下生存，本身帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，存在缺乏市場競爭意識，管理理念較為滯后等情況。本文就煙草商業(yè)企業(yè)預算管理出現(xiàn)的問題進行探討，并針對這些問題提出加強和完善企業(yè)預算管理的對策。

一、煙草商業(yè)企業(yè)預算管理出現(xiàn)的問題分析

首先，預算編制的基礎不科學。目前煙草商業(yè)企業(yè)在編制預算時側重于上級分配的計劃，忽視對市場的調(diào)查與預測，這使得預算管理不能適應變化的市場，很多預算指標缺乏彈性。在編制預算時主要采用增量預算的方法，通常以以前年度消耗為基礎，在編制時普遍以公司前幾年的歷史數(shù)據(jù)為參照物，實際上往往會將前幾年的低效率納入本年預算假設，這樣使得預算基數(shù)的核定缺乏充分的科學依據(jù)。由于存在這種編制上的誤區(qū)，在編制預算時各基層單位在報預算時均站在自身的角度，對收益類預算少報，對成本費用類預算多報，以便給自己留有余地，而沒有緊密聯(lián)系公司預期的費用目標，這樣使得預算編制過程不夠嚴謹，預算數(shù)據(jù)缺乏準確性。

其次，預算控制措施有待強化。在煙草商業(yè)企業(yè)的預算管理過程中，由于基層單位仍將預算作為在計劃經(jīng)濟體制下向上級單位提出商品采購及銷售需求的報表，而不是企業(yè)自身的管理工具，導致預算缺乏權威性、嚴肅性和可操作性，預算控制的作用并不明顯。出現(xiàn)這種情況主要原因在于預算信息反饋制度尚未健全。從實施的情況來看，煙草商業(yè)企業(yè)預算管理導向不明確，盡管對預算編制較為重視，但在對預算執(zhí)行進行跟蹤調(diào)查時就很少參與，僅僅采用了書面報告的形式，預算執(zhí)行差異形成的原因不能得到更深入地分析，控制措施不全面，并且預算反饋信息的質(zhì)量和時效性較差，造成信息不對稱，在一定程度上影響了調(diào)控的效果。

最后，預算考評機制有待健全。目前，在煙草商業(yè)企業(yè)預算管理過程中，更側重于預算編制和執(zhí)行方面的工作，對預算考評比較忽視。一是公司只設有年度綜合考評，每月的動態(tài)考評沒有設立。在制定年度目標計劃實施與考核方案中，雖然將預算管理納入考核，只是輕描淡寫的作為經(jīng)濟運行業(yè)績考核中的一項內(nèi)容，但并沒有真正起到預算考評的作用，考核不嚴格，考核結果也不與員工薪酬掛鉤，在整個考核系統(tǒng)中，預算管理起不到約束與激勵的作用，預算考核基本失去意義。二是預算管理考核指標不完善，由于企業(yè)的預算管理績效評價指標主要限于考核利潤等財務指標，而對非財務指標等因素重視不足，僅注重一些主要可控費用指標。如差旅費、業(yè)務招待費等，不能反映企業(yè)的實際經(jīng)濟運行情況和員工的工作業(yè)績，不利于加強預算管理對企業(yè)戰(zhàn)略管理、資源分配、風險控制的指導作用。

二、完善煙草商業(yè)企業(yè)預算管理的對策

首先，建立預算定額管理標準。預算定額標準是成本責任考核的重要手段，是預算編制的基本依據(jù)。預算定額標準是指在一定的環(huán)境下，在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務當中對人力、物力、資金等的配置、耗損應遵守的統(tǒng)一標準。采用預算定額標準使各項業(yè)務活動在定額的標準內(nèi)進行花費物品與資金，并以此跟定額相比較作為考核經(jīng)營活動的效績，及時調(diào)整糾正不利因素，達到預期目標。對于煙草商業(yè)企業(yè)而言應合理制定成本費用定額標準，形成有標準、有定額、有控制的預算定額標準管理體系。由于卷煙經(jīng)營采購和銷售環(huán)節(jié)執(zhí)行上級的計劃管理，所以建立科學的預算定額標準體系的重點是在卷煙經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的財務費用、管理費用、經(jīng)營費用的預算定額標準。以經(jīng)濟事項遞進關系和預算指標級次為依據(jù)，成本費用預算定額標準可以分為兩大類。第一類是指與卷煙經(jīng)營環(huán)節(jié)相關聯(lián)的營銷物流類預算定額標準。包括卷煙單箱管理費用、卷煙單箱物流費用、卷煙單箱經(jīng)營費用等；將物流費用重要性突出，其總定額可以細分為配送、倉儲、分揀、綜合管理，根據(jù)人員定額、現(xiàn)有技術標準、以及消耗標準、效率標準，按配送作業(yè)量歸集物流運行單箱成本定額，以形成營銷物流定額指標體系。第二類是部門費用預算定額標準，其與部門職能相結合。其預算定額包括管理費用、財務費用、銷售費用所涵蓋的各個明細科目的項目定額。注重以經(jīng)濟事項為基本點，分解分析預算指標，結合零基預算，參照歷史數(shù)據(jù)，涉及經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟事項，并以此為依據(jù)，逐項制定預算定額標準。

其次， 提高預算的控制水平。一是建立日常預算執(zhí)行情況預警和反饋機制。煙草商業(yè)企業(yè)應將預算日常執(zhí)行情況作為月度經(jīng)濟運行分析的一項重要內(nèi)容進行分析總結，將預算執(zhí)行情況及時反饋給各基層公司。對預算執(zhí)行進度不到位的，督促其加大執(zhí)行力度；對成本費用開支接近預算額度的，提出預警，督促其加大控制力度；對重點預算項目進行跟蹤檢查，針對存在問題，提出整改意見，限期整改。二是加強對預算過程的監(jiān)控，深入分析預算差異問題。在預算執(zhí)行的過程中，應嚴格控制支出項目，及時掌握預算收支情況，確保年度預算的完成；進行差異分析，及時查明原因。差異分析通過將實際執(zhí)行數(shù)據(jù)和預算數(shù)據(jù)進行比較分析，根據(jù)管理活動規(guī)律，確認差異發(fā)生的原因并給予正確的處理，以保證預算執(zhí)行的質(zhì)量和預算控制的效果。

最后，建立科學合理的預算考評體系。預算考評作為企業(yè)績效實現(xiàn)的重要關鍵環(huán)節(jié)，對整個企業(yè)的運營與發(fā)展具有承上啟下的重要作用，能夠有效的提升企業(yè)的財務管理水平和企業(yè)的風險應對水平。科學的考評機制能夠全面客觀的評估預算管理的實施效果，而且將預算執(zhí)行納入企業(yè)業(yè)績考評的重要內(nèi)容，能夠及時的避免企業(yè)經(jīng)營過程的偏差，尤其是在原有的考評指標中加入預算考核指標，更是起到了雙向的監(jiān)督與約束作用。為打造“優(yōu)質(zhì)高效低成本”的煙草商業(yè)企業(yè)，保證預算的有效執(zhí)行，煙草商業(yè)企業(yè)管理層應將一切經(jīng)濟活動納入預算管理，形成了事前有預測、事中有控制，事后有反饋的考核全程的管理控制體系。預算考評指標體系由定量指標和定性指標構成，其總體的內(nèi)容有很多方面，如對預算目標的完成程度進行考評，對企業(yè)預算目標的準確性進行核對，監(jiān)察企業(yè)預算組織行為是否有效等等。對于煙草商業(yè)企業(yè)而言，其預算考核的重點包括多方面內(nèi)容的考核評定。企業(yè)的總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、成本費用率等都是其經(jīng)濟效益所要考評的重要評價指標，此外還有非財務指標例如市場占有率、客戶滿意度、員工的學習能力等的考核，以及兼顧卷煙銷售量、三項費用、利潤總額等關鍵指標的考核。同時，將預算管理與績效考評掛鉤考核。在預算管理考核辦法中專門列出預算管理考核的內(nèi)容，并將企業(yè)與員工息息相關的薪酬制度、激勵機制等進行掛鉤一并加以考核。

綜上所述，預算管理的意義和作用是十分重要的，它是現(xiàn)代企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要要素。進一步加強預算管理的工作，提高企業(yè)的管理意識，增強核心競爭能力，打牢管理基礎，成為煙草商業(yè)企業(yè)的當務之急。正確認識當前煙草行業(yè)預算管理的弊端與不足，更清晰明確地把握預算管理的科學內(nèi)涵與有效手段，確保實施有效的預算管理體系，保證煙草商業(yè)企業(yè)預算管理的公正性，建立健全預算管理機制，充分發(fā)揮預算管理的功能與作用，在全面系統(tǒng)的為企業(yè)統(tǒng)籌內(nèi)部資源的同時做好預算管理的編制、執(zhí)行、考評、調(diào)整等工作，在優(yōu)化資源配置，提高工作效率，減少成本等方面獲得發(fā)展上的競爭優(yōu)勢，從而更加有效的推動企業(yè)預算管理水平的提高與發(fā)展。

參考文獻：

[1]龔巧莉.全面預算管理：案例與實務指引[M].機械工業(yè)出版社，2011.

[2]劉佩略.某市級煙草商業(yè)企業(yè)科學建設預算定額標準探析[J].知識經(jīng)濟，2012（17）.

[3]胡俊南，徐曉陽.國內(nèi)外企業(yè)全面預算管理實施中存在的難點[J].財會月刊，2007（02）.

（作者單位：中國煙草總公司天津市公司）