基于價值創造和風險控制下的集團內部審計分析

張新杰

摘要：隨著市場經濟的不斷發展，企業在生產經營中遇到的外部環境越來越復雜，市場競爭愈加激烈，為了更好地提升企業市場競爭力，最大限度的規避可能存在的風險，獲取效益的最大化，企業有必要在做好風險控制的前提下，以獲取最大化的企業運營效益為目的，實行一套行之有效的集團內部審計機制。文章主要對當前我國企業集團內容審計暴露出的問題進行探討，分析如何在實現價值創造以及風險控制的前提下做好集團內部審計工作。

關鍵詞：價值創造；風險控制；內部審計

內部審計的不斷發展與經濟的快速發展息息相關，在過去的集團內部審計中，審計的內容、方向以及范圍都存在一定局限性，而在今天，集團企業在不斷發展過程中所可能遇到的變數更多，有機遇也有挑戰，集團的內部組織結構不斷調整，經營風險日益增大，無論是從集團發展的風險控制還是獲得更多的效益層面，都不能滿足現代集團發展的需要，需要改變過去的部內審計方式，在事先價值創造與風險控制的前提下開展集團內部審計工作，因此以風險控制為導向、一實現價值創造為目標的新型集團內部審計理念產生。

一、基于價值創造和風險控制下的集團內部審計

基于價值創造并兼顧風險控制的集團內部審計指的是集團在開展審計工作是，工作人員嚴格按照集團現行的風險管理與大局方針，運用專業的審計方法，對集團內部各個部門與運行環節對風險的識別與控制能力進行鑒定，評價出其在風險應對能力，并針對在實際管理工作中不足的地方，提出改進的建議，為企業的風險控制以及實現價值的創造提供咨詢服務。

集團內部審計是處于不斷變化發展過程中，當前內部審計涉及的范圍已經囊括了集團的治理、內部控制以及風險控制，從過去以控制測試為中心的轉變為以風險評估為重心，在審計過程中對于價值的認識也從過去的成本控制轉變為利潤最大化，逐步實現審計工作從監督到咨詢服務的轉變。

二、集團內部審計現狀與問題

內部審計在我國企業集團中存在的時間并不長，還處于不斷摸索的階段，因此在集團內部審計中還存在很多問題，需要引起重視。

（一）內部審計的規范功能低效

當前我國集團中開展的內部審計在對集團運行流程及工作人員工作的規范上都存在嚴重的低效甚至無效的現象。由于在審計過程中負責審計的人員大多是集團的財務人員，在審計的專業素養上存在先天不足，加上對審計工作的必要性以及獨立性認識不足，審計工作很難獨立開展。同時對于審計手段的掌握比較單一，大多是通過審計人員人工對數據進行核實處理，造成審計效率低，而且審計成本高，因此集團處于成本考慮，大多對內部審計工作并不重視，使得審計的內部規范功能處于低效狀態。

（二）內部審計的糾偏作用缺失

之所以開展內部審計工作，主要是為了在審計過程中發現問題、提出問題、解決問題，讓集團獲得更好的發展。但是在實際工作開展中，由于我國集團內部審計開始的時間相對較晚，無論是在審計理論研究還是實踐操作都與外國具有很大的差距。在審計模式上依然沿用的是過去簡單的的數據核實，將審計等同與隊長，極大地阻礙了內部審計工作開展的深度，難以獲得更好的效益；在審計職權上，內部審計在集團中并未收到重視，在某些集團中審計工作附屬于財務部門，審計人員的工作并不受到關注，即使發現問題也很難進行追蹤監督，難以對集團的問題進行糾正；從審計的實效性看，我國的集團內部審計大多陷入馬后炮的角色，在錯誤的審計模式下開展工作，得到的信息都屬于過時信息，無法對集團的風險把控提供有效的指導意見，難以進行事前風險控制；從集團外部的審計環境來說，當前我國的審計相關法律法規零星的分散在《審計法》中，論述的問題比較大，并沒有詳細的都進行論述，缺乏系統完整的法律法規對集團內部審計進行規范，這極大地阻礙了集團內部審計工作的開展。

（三）集團內部審計工作難以實現價值創造

受錯誤的內部審計模式以及單一審計方式的影響，加上沒有有效地法律法規指導內部審計工作得開展，我國集團內部審計在對集團運行的風險控制上都存在很大的問題，更不要說在進行風險控制的基礎上實現價值創造。

（四）集團內部審計工作人員素質不高

當前我國集團中負責內部審計工作的人員大多是由過去的財務人員轉職或者兼任的，無論是對審計的還專業知識還是審計工作的相關經驗，湊存在欠缺，沒辦法在審計工作中及時發現問題，并有針對性的提出解決問題的方案，極大地制約了集團內部審計工作的開展與作用的發揮。

（五）集團內部審計的后續考核與反饋缺失

對于集團來說，開展內部審計是一個長期持續性的過程，在這個過程中需要通過后續真實有效的信息反饋預計考核結果給決策層提供決策依據，使其保持對內部審計工作的信心。但是在當前集團內部審計過程中，并沒有制定行之有效審核標準，難以用數據或者事實讓管理者看到內部審計工作的效果與作用，難得引起決策層對內部審計工作的重視，極大地阻礙了審計的發展。

三、基于價值創造和風險控制下的集團內部審計方法建議

（一）保持內部審計目標與集團的戰略目標一致

在過去，內部審計往往是以檢查工作為出發點，這種目標設置與集團整體發展的戰略目標并不吻合，難以為企業的發展提供支撐，阻礙了內部審計工作的作用發揮。為了更好的開展集團風險控制并實現價值的創造，集團在開展審計目標制定時要緊密結合集團的戰略目標，從內部審計的作用出發制定可行的宏觀目標，將過去局限于財務工作的規范、數據的正確上視野提升到更高的層次，從運用內部審計支持集團的戰略目標與發展的角度思考問題，實現審計人員集團運行監督者到參與者的轉變，站在管理層的角度去思考問題，更好地服務于集團發展。

（二）選擇適合的內部審計組織模式

在內部審計發展過程中，出現形式各樣的內部審計組織模式，不同的模式中審計部門的地位是不一樣的，部門獨立性也存在區別。一般來說總經理領導模式下的組織模式能夠使審計部門更好的為管理者提供咨詢與建議，審計作用得到最大的發揮。

（三）提高集團內部審計人員的專業素質

內部審計是一項專業性強的工作，同時它又是集團內部持續開展的一種監督手段，對集團發展有著重要意義，因此需要加強對審計工作人員的隊伍建設。從個人來說審計人員要不斷加強自身學習，意識到內部審計對集團發展的重要性，積極創新，鉆研更多審計方法，在業余時間不斷自我充電，汲取新知識。同時集團需要加強對審計人員的職業知識培訓，組織各種員工經驗交流會，為其創造更多學習的機會，培訓內容與時俱進，使得審計人員在工作中能夠更好的開展內部審計工作。

（四）不斷進行集團內部審計手段改進

集團審計通過對企業運行中存在的問題進行發現，并提出有效地解決建議，為集團內部運行的升級改提供了參考，從而實現風險控制以及價值的創造。內部審計部門有必要針對集團的運行狀況，有意識的去提升自身的內部審計手段，確保審計工作質量。出去對集團運行狀況的實時觀察，從中獲取最新信息，還可以通過與集團工作人員進行個人調查訪問的形式從員工的視角發現集團運行中的弊端，發現工作存在的風險。當審計工作人員有限時，需要定期進行審計計劃與目標進行制定，區分審計重點，對關鍵環節進行重點設計。

（五）制定科學的質量控制體系

要想確保集團內部審計工作能夠得到高質量的開展，還需要一套行之有效的質量控制機制來進行規范，因此集團有必要針對內部審計工作的詳細流程，制定一套科學、規范的制度，從內部審計工作在有效進行風險控制以及價值創造的前提下在制度、組織、反饋、人員素質、獎懲等環節進行全面規范，使得內部審計質量能夠得到有效監控，落實內部審計效果，提高工作效率。

四、結束語

集團內部審計是集團內部組織開展的對集團的運行過程以及集團工作人員的工作進行規范化，從而規避集團運行風險，更好地實現集團價值創造的行為，它是集團重要的價值創造與保值的手段，隨著市場的不斷變化，作用越來越明顯，也越來越受到重視，集團企業需要及時發現當前自身內部審計存在的問題，有針對性地開展工作，使得內部審計作用得到最大地發揮。

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（作者單位：北京二商集團有限責任公司）