政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革問題及策略探討

劉敏

摘 要：政府預(yù)算會計采用的是收付實現(xiàn)制，但是在政府轉(zhuǎn)變職能、推動財政體制改革、加強政府財政監(jiān)督以及績效考核等方面的改革中，會計收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足政府各項事務(wù)預(yù)算的要求。預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制相較于收付實現(xiàn)制而言更具有精確性、有效性和及時性的特點，從而引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。文章對政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性、重點、難點進(jìn)行了分析，提出了具體建議。

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會計 權(quán)責(zé)發(fā)生制 重要性 重點 難點 具體建議

中圖分類號：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）01-127-02

引言

黨的十八大之后，黨中央一再強調(diào)要轉(zhuǎn)變政府職能，將資源配置更多地交給市場，由財政干預(yù)向提供服務(wù)轉(zhuǎn)變，因此，這就對我國以往的政府管理機制提出了新的要求以滿足政府的財政工作和預(yù)算工作。其中最明顯的一點就是政府預(yù)算會計由原先的收付實現(xiàn)制改革為權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用在政府會計核算中能夠起到提高工作效率、優(yōu)化政府資源配置以及為公共服務(wù)打下好的基礎(chǔ)的作用。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的重要性

1.是政府有效管理的需要。自黨的十八大后我國政府致力于向服務(wù)型政府改革，這就需要政府預(yù)算會計根據(jù)自己不滿足需要的方面向企業(yè)會計學(xué)習(xí)財務(wù)經(jīng)驗，從而將政府中的資產(chǎn)和成本明細(xì)向公眾提供，對政府所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，更好地反映政府的財務(wù)問題，對政府管理水平和效率進(jìn)行有效提升。

2.是財政制度改革的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別在于交易的實質(zhì)時間不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠及時地對交易進(jìn)行計量、確認(rèn)和記錄。在我國財政制度改革不斷推進(jìn)的今天，需要在公共領(lǐng)域建設(shè)時做好充分的預(yù)算。另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制還能在政府日常活動中實現(xiàn)非現(xiàn)金交易的計量，推動政府負(fù)債和實物福利的發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財政支出中能夠有效地進(jìn)行政府內(nèi)部監(jiān)督和控制，對采購預(yù)算進(jìn)行管理，從而增加了政府采購資金的利用率。

3.是防范政府債務(wù)危險的有效措施。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算下，能夠?qū)陌l(fā)行和支付進(jìn)行估計和計量，并計錄以前年度無法在收付實現(xiàn)制中反映的未使用現(xiàn)金的部分。例如，政府為其他事業(yè)單位提供的融資擔(dān)保能真實地反映政府的負(fù)債情況，并且對于自身風(fēng)險能夠有效地評估和控制，從而進(jìn)行防范并提高自身資金的運轉(zhuǎn)率。

4.是健全和完善政府會計信息的需要。在原有的收付實現(xiàn)制中，預(yù)算會計主要是以財政收支進(jìn)行核算內(nèi)容，其中主要是對固定的科目和已發(fā)生的現(xiàn)金流進(jìn)行核算。但在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，所有的會計要素都需要核算，包括固定資產(chǎn)、負(fù)債、以及經(jīng)營成本等要素，這些要素所反映出的信息能夠表現(xiàn)出政府的經(jīng)濟(jì)狀況和運營情況，用來對政府的財務(wù)情況進(jìn)行評估。

5.是加強部門和公共監(jiān)督的有效途徑。在媒體和自媒體的不斷發(fā)展的大環(huán)境下和政府逐步轉(zhuǎn)型中，人民群眾對于信息的關(guān)注也越來越強。政府信息的公開也越來越重要。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府的會計信息受到監(jiān)督，不僅是受到有關(guān)部門的監(jiān)督還受到公共的監(jiān)督。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算下的政府財政信息得到有效的管理和監(jiān)督，人民群眾能夠更加了解政府的財政信息，資金的支出和收入都能夠進(jìn)行了解，加強了公眾的參政意識。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的重點和難點

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制范圍的選擇。在各國財政核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制使用情況能夠分為以下幾種情況：第一，完全使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。諸如意大利、澳大利亞等國家。第二，部分使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其中排除資產(chǎn)資本化以及折舊，主要有加拿大和芬蘭等國家。第三，特定權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是在養(yǎng)老金、國債利息和第三國貸款等方面使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他使用收付實現(xiàn)制。這類主要是美國和丹麥。第四，補充性權(quán)責(zé)發(fā)生制，表現(xiàn)在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上對固定科目進(jìn)行補充，主要有德國。因此，對于我國而言，選擇哪種權(quán)責(zé)發(fā)生制都需要與我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和當(dāng)前的政府改革進(jìn)行結(jié)合，實現(xiàn)政府預(yù)算會計核算的有效性。

2.政府資產(chǎn)和負(fù)債的估價。在一般的企業(yè)中，對于企業(yè)的核算集中在資產(chǎn)、負(fù)債、利潤等方面，且通常通過賬面價值和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評估，企業(yè)可以根據(jù)公司的特點和業(yè)務(wù)發(fā)展類型選擇有利于企業(yè)核算的方式對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算。但是，對于政府預(yù)算會計而言，最大的難題是評估方法的選擇，由于資產(chǎn)和負(fù)債估價經(jīng)驗較少，難以確定是否影響政府成本和費用的核算，以及影響度大小。另外，則是一些公共設(shè)施的長期資產(chǎn)價值難以估算。

3.監(jiān)督體系有待健全。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府內(nèi)部的使用需要制定相應(yīng)的會計制度和財務(wù)制度來進(jìn)行約束，并進(jìn)行監(jiān)督。政府在職能轉(zhuǎn)變的過程中在機構(gòu)設(shè)計和制度實施方面有不規(guī)范的方面，因此，有必要建立健全監(jiān)督體系，不僅需要政府的內(nèi)部監(jiān)督，而且需要有效的法律作為保障，還要進(jìn)行制度建設(shè)，做到權(quán)責(zé)對應(yīng)，能夠在出現(xiàn)問題時追責(zé)。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的具體建議

1.修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。一方面，在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，可以通過基層政府的試點改革，重點在于政府的財務(wù)報告中以及會計預(yù)算方面。通過試點中出現(xiàn)的問題和優(yōu)點，進(jìn)行總結(jié)，然后再運用到上一級政府的財務(wù)改革中。在試點完成之后，伴隨著改革的不斷深入，可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍及深度在政府預(yù)算會計中不斷擴大和深化，實現(xiàn)政府預(yù)算會計由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制漸近性改革，最終實現(xiàn)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換。另一方面，在政府預(yù)算方面，可以先讓政府的一般性收入先繼續(xù)保持原有的核算制度，但是對于投資證券和利息方面的收入進(jìn)行核算改革，由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。政府中固定資產(chǎn)可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制核算進(jìn)行折舊、評估和計算。而對于其他無法或難以估量的資產(chǎn)，則繼續(xù)使用原有的核算制度進(jìn)行核算和計量。

2.運用多種方式培養(yǎng)全能型政府會計人才。由于政府的會計核算和企業(yè)的會計核算方式不同，因此政府可以通過制定政府會計人才培養(yǎng)計劃對政府部門的財務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，以便推進(jìn)政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革。還可以通過物質(zhì)福利等措施吸引熟悉多種會計核算的人才到政府財務(wù)部門工作，為會計改革提供智力支持。針對政府的會計核算，還可以專門建立政府會計法律法規(guī)，以及會計師協(xié)會等，對于通過考核的人才頒發(fā)證書。還可以結(jié)合政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，定時開展相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和政府預(yù)算會計信息使用者相關(guān)知識培訓(xùn)和普及，不斷提高政府財務(wù)部門工作者的職業(yè)技能和使用信息的準(zhǔn)確性，不斷推進(jìn)政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的實施。

3.建立健全政府信息公開制度。政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的目的是未來能夠幫助政府信息公開制度建立健全，在市場經(jīng)濟(jì)深化改革和政府職能轉(zhuǎn)變的大背景下，政府信息公開制度的建立和健全是大勢所趨，是向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的必經(jīng)階段。政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革不僅推動了政府信息公開制度的發(fā)展，完善政府信息，增加政府的權(quán)威，而且政府在建立健全政府信息公開制度的同時還能夠促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，有利于督促政府做好預(yù)算會計工作，并且能夠?qū)崿F(xiàn)信息資源的有效配置和整合，為公眾查詢和監(jiān)督做好保證，提高政府的工作效率，樹立政府的良好形象。

四、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)不斷深化的今天，政府的會計工作也越來越復(fù)雜，對于已經(jīng)不能滿足政府財務(wù)工作需求的收付實現(xiàn)制必須進(jìn)行改革要想保證政府預(yù)算工作能夠順利、高效的開展和實施，實行會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制是必須之舉。權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，不僅是促進(jìn)政府提升工作效率的方式，還是政府通過會計核算反映政府財務(wù)信息所必須的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 姚舒儀.對政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的思考[J].華北金融，2016，8：62.

（作者單位：山東省泰安市岱岳區(qū)財政局 山東泰安 27102）

（責(zé)編：玉山）