“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及應(yīng)對(duì)分析

王鴻飛

摘要：建筑行業(yè)不僅要為市場(chǎng)提供產(chǎn)品，還要負(fù)責(zé)使用過(guò)程中的產(chǎn)品安裝。文章主要研究的內(nèi)容就是“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的主要影響，以及建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)；影響；策略

一、我國(guó)建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的價(jià)值探究

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷深入，實(shí)施的稅務(wù)制度也在不斷發(fā)生改變。其中“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大影響，尤其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面，影響巨大。我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”的主要目的在于構(gòu)建完備的稅務(wù)體系，增加經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的消費(fèi)需求。

在我國(guó)建筑企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，主要的影響因素就是國(guó)家的稅收制度。從某個(gè)角度來(lái)說(shuō)，稅收增加了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)為了盡可能降低稅收的影響，就會(huì)從納稅籌劃等角度著手，降低稅收資金支出。從實(shí)際的效果來(lái)看，這種方式不僅不能降低企業(yè)資金支出，還會(huì)需要更大的人力、物力投入。長(zhǎng)此以往，企業(yè)無(wú)法將資金投入到管理和再生產(chǎn)當(dāng)中，并不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，有效解決了以往在建筑企業(yè)內(nèi)部存在的納稅籌劃等問(wèn)題，尤其是其中的納稅費(fèi)用的降低，為建筑企業(yè)發(fā)展節(jié)省了大量的資金。納稅狀況得到改善之后，建筑企業(yè)很少在納稅籌劃上投入精力，更多的資金、資源被運(yùn)用到企業(yè)的管理和再生產(chǎn)當(dāng)中，大大提升了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的主要影響分析

1. 影響了建筑企業(yè)的發(fā)票運(yùn)用。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，我國(guó)的稅務(wù)部門會(huì)更加關(guān)注增值稅發(fā)票的管理，尤其會(huì)嚴(yán)格管理進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的發(fā)票。由于增值稅發(fā)票對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)具有直接的聯(lián)系，因此，關(guān)于增值稅各個(gè)方面的內(nèi)容都要嚴(yán)加管理。我國(guó)《刑法》當(dāng)中，有專門針對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理的內(nèi)容，增值稅發(fā)票的運(yùn)用要嚴(yán)格按照要求，一切違反規(guī)定運(yùn)用增值稅的，都要受到嚴(yán)厲的處罰。

2. 影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。建筑材料的價(jià)格是關(guān)系到建筑企業(yè)建筑成本的重要內(nèi)容，在我國(guó)出臺(tái)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣政策之后，建筑材料價(jià)格普遍降低，為建筑企業(yè)的發(fā)展降低了成本。在企業(yè)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬物處理時(shí)，都會(huì)區(qū)別對(duì)待營(yíng)業(yè)稅與增值稅，不同的稅種采取不同的處理方式。當(dāng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅收金額、資產(chǎn)賬面價(jià)值等都要進(jìn)行一定的調(diào)整。每一期的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)隨著調(diào)整而變動(dòng)，這就給財(cái)務(wù)分析施加了難度。

3. 影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于不同的稅種，在核算方式的必然也有很大差異。從一般的操作上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的核算方式相對(duì)較為簡(jiǎn)單。而增值稅較為麻煩，需要同時(shí)運(yùn)用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行計(jì)算。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愔螅芭c之相對(duì)應(yīng)的征稅制度銜接就會(huì)出現(xiàn)困難。企業(yè)會(huì)計(jì)部門的工作量增大，要對(duì)企業(yè)所具有的全部所得稅重新清算，之前的所有工作也要重新清點(diǎn)。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”之后，給企業(yè)賬目部門的工作施加了壓力。為此，建筑企業(yè)要建立一支專業(yè)技能較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，否則難以勝任“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)計(jì)算工作。

4. 影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。上文已經(jīng)提及，“營(yíng)改增”過(guò)后對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作施加了壓力，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算工作難度增大。這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要站在更好的專業(yè)角度上，分析“營(yíng)改增”政策后，建筑企業(yè)將來(lái)的發(fā)展策略。在申報(bào)納稅和開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格按照規(guī)范的操作流程進(jìn)行，如果有些部分違反了規(guī)定，就會(huì)為企業(yè)埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”施行之后，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)大大降低，企業(yè)運(yùn)用于再生產(chǎn)的資金增多，財(cái)務(wù)人員可以充分運(yùn)用最為完善的資本系統(tǒng)，來(lái)降低企業(yè)發(fā)展成本，促進(jìn)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)力巨大的條件下增加經(jīng)濟(jì)利益，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5. 影響企業(yè)的資金總額和現(xiàn)金流量。首先是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額的影響。增值稅屬于價(jià)外稅的范圍，建筑企業(yè)在購(gòu)置原材料、機(jī)械設(shè)備等支出的成本，可以按照交易時(shí)的增值稅發(fā)票上的稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。在這個(gè)部分的賬面當(dāng)中，不包括增值稅的部分，也比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)要少很多。通過(guò)理論上的分析，我們可以斷定“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的資產(chǎn)總額相比以往會(huì)有所下降。

其次，是“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。由于在建筑行業(yè)當(dāng)中，業(yè)務(wù)在合同談判過(guò)程中處于被動(dòng)地位。當(dāng)“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建筑合同的總價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)楹悆r(jià)格，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收人也就與以往相比有所降低。但是在實(shí)際運(yùn)作當(dāng)中，建筑企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，存在就地取材、個(gè)體供料的狀況，有些交易方根本無(wú)法提供票據(jù)。這就導(dǎo)致建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目賬目管理復(fù)雜。當(dāng)“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)在購(gòu)買原材料時(shí)，存在的增值稅獲取困難的問(wèn)題，導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)際具備的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于計(jì)算中的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么企業(yè)多繳納增值稅，企業(yè)獲得的總利潤(rùn)就有所降低。

最后是對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流向的影響。在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作當(dāng)中，一般都會(huì)根據(jù)完工百分比來(lái)確認(rèn)企業(yè)的實(shí)際收入，然后再進(jìn)行歸類，收取稅款。從一般的情況來(lái)講，建筑企業(yè)都會(huì)提前繳納稅款，然后在工程完工之后再進(jìn)行清算。但是在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)工程款收回遠(yuǎn)遠(yuǎn)慢于工程施工進(jìn)度的情況。此時(shí)建筑企業(yè)不僅要墊付施工資金，還要預(yù)付工程款項(xiàng)的稅款，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的資金壓力，導(dǎo)致建筑企業(yè)資金流量緊缺。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，我國(guó)實(shí)行的增值稅暫行條例中有明確規(guī)定，建筑企業(yè)可以在工程款到位之后，或者通過(guò)業(yè)主的確認(rèn)之后，再繳納稅款，這樣就使得建筑企業(yè)的資金寬裕很多，有利于企業(yè)的建筑施工及內(nèi)部管理。

三、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略分析

我國(guó)政府在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，建筑企業(yè)首先要深入分析企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，按照“營(yíng)改增”政策之后的稅收轉(zhuǎn)變，對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理策略進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。具體從以下方面做出改變。

1. 提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理能力，完善財(cái)務(wù)管理體系。在我國(guó)“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，一部分企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅都被當(dāng)作是增值稅來(lái)處理，這種轉(zhuǎn)變對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)論是財(cái)務(wù)還是統(tǒng)計(jì)與處理上，都是一個(gè)較大的難題。尤其是建筑企業(yè)，將會(huì)面臨更大的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變問(wèn)題。因此，建筑企業(yè)首先要從財(cái)務(wù)部門的管理能力著手，提升財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力，轉(zhuǎn)變之前的理財(cái)思維，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，就及時(shí)統(tǒng)計(jì)出企業(yè)需要繳納稅款的項(xiàng)目，計(jì)算出稅款總額；其次，財(cái)務(wù)管理人員要更加重視發(fā)票的價(jià)值，爭(zhēng)取做到企業(yè)的任何原材料采購(gòu)都有發(fā)票為依據(jù)，防止企業(yè)多交納稅款；最后，在我國(guó)實(shí)施增值稅之后，存在一些預(yù)付稅款、免稅、抵扣等政策，如此一來(lái)，就導(dǎo)致企業(yè)資金流動(dòng)混亂的情況，因此建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，要及時(shí)清點(diǎn)企業(yè)的各項(xiàng)稅款，及利潤(rùn)總額，并及時(shí)調(diào)整企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理方式，來(lái)適應(yīng)稅收細(xì)則的變化。

2. 運(yùn)用洼地效應(yīng)，增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃能力。由于我國(guó)“營(yíng)改增”政策實(shí)施的時(shí)間較短，在有些方面還不是很成熟，此時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)一些政策洼地效應(yīng)。對(duì)于具有全國(guó)性特征的建筑企業(yè)來(lái)講，可以充分利用這種洼地效應(yīng)，引導(dǎo)不同地域的子公司采用不同的稅收政策，增強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃的能力。與此同時(shí)，建筑企業(yè)在購(gòu)買原材料的過(guò)程中，可以充分采用定價(jià)策略，運(yùn)用增值稅來(lái)降低企業(yè)采購(gòu)成本。最后，我國(guó)為了保障建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)一些稅負(fù)過(guò)高的企業(yè)采取了財(cái)政彌補(bǔ)措施。因此，企業(yè)可以充分抓住這些補(bǔ)貼政策的重要價(jià)值。積極向國(guó)家提出申請(qǐng)，請(qǐng)求國(guó)家政策的扶持。這將有效改善企業(yè)的資金流量問(wèn)題，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3. 合理調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，主動(dòng)性較強(qiáng)的建筑企業(yè)，就會(huì)根據(jù)這次政策的調(diào)整，轉(zhuǎn)變自身的專業(yè)發(fā)展程度，快速采取措施深入管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施時(shí)，就最大限度的降低企業(yè)的增值稅。在我國(guó)的政策當(dāng)中，存在一個(gè)明顯的現(xiàn)象就是，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目涉及到國(guó)際業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)家就會(huì)適當(dāng)放寬政策。因此，我國(guó)建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，也要向著海外市場(chǎng)進(jìn)軍。此時(shí)，最先獲得海外市場(chǎng)的企業(yè)，有可能會(huì)在較寬松的政策之下，得到發(fā)展先機(jī)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)政府的一項(xiàng)復(fù)雜的、牽涉面積極廣的系統(tǒng)工程。“營(yíng)改增”的改革效果，會(huì)受到國(guó)家市場(chǎng)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)狀況的影響。而且“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，會(huì)給各類企業(yè)的改革發(fā)展造成巨大影響。對(duì)于建筑企業(yè)而言，“營(yíng)改增”涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅收狀況、會(huì)計(jì)核算等諸多環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、財(cái)務(wù)部門管理者要敏銳觀察這一政策造成的市場(chǎng)變化，抓住機(jī)遇，壯大企業(yè)發(fā)展勢(shì)力。

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（作者單位：山西焦煤霍州煤電集團(tuán)云廈建筑工程有限公司）