基于萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析及防范對(duì)策研究

閆晗+黃蘇雅

【摘要】自二十一世紀(jì)以來(lái)，有關(guān)國(guó)內(nèi)外一些上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的新聞層出不窮，有的甚至轟動(dòng)一時(shí)。在國(guó)外有安然公司破產(chǎn)案件，在國(guó)內(nèi)有銀廣夏陷阱、綠大地欺詐發(fā)行股票等事件，使社會(huì)各界對(duì)上市公司的真實(shí)盈利水平等方面產(chǎn)生了質(zhì)疑。這就需要引起我們的思考，思考這些上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為背后的原因，包括表面的和深層次的，最重要的是根據(jù)這些原因提出一些防范措施，讓財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性降到最低。本文將以萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊為例，運(yùn)用舞弊三角理論，從壓力、機(jī)會(huì)和借口三個(gè)方面進(jìn)行動(dòng)因分析，并據(jù)此提出相應(yīng)的防范對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊 舞弊三角理論 防范對(duì)策

上市公司的財(cái)務(wù)舞弊，也稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，是指上市公司不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，有意識(shí)地利用各種非法手段，歪曲地反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者做出相關(guān)決策。在當(dāng)今社會(huì)，關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題越來(lái)越受到人們的關(guān)注，對(duì)于社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重?fù)p害了他們的利益；對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊行為已經(jīng)上升到誠(chéng)信等道德層次上，還會(huì)對(duì)公司的聲譽(yù)造成較差的影響；對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，情節(jié)嚴(yán)重的話(huà)可能會(huì)打亂社會(huì)平穩(wěn)的秩序，影響到社會(huì)的和諧、可持續(xù)發(fā)展。

一、舞弊三角理論的內(nèi)涵

舞弊三角理論最先是由美國(guó)的勞倫斯·索耶先生（Lawrence B· Sawyer）提出，后來(lái)由同國(guó)的斯蒂文·阿伯雷齊特（W. Steve Albrecht）博士進(jìn)行了進(jìn)一步地發(fā)展與完善。斯蒂文博士認(rèn)為，企業(yè)產(chǎn)生舞弊行為的動(dòng)因是由壓力（Exposure）、機(jī)會(huì)（Opportunity）和借口（Rationalization）這三個(gè)要素組成的，一個(gè)企業(yè)如果想要進(jìn)行舞弊行為，這三個(gè)要素是缺一不可的。

（一）舞弊的第一要素——壓力

壓力要素是指舞弊者去進(jìn)行舞弊這一行為背后所受到的迫力。不論是哪一種類(lèi)型的舞弊行為，都或多或少地存在著某種壓力，壓力又致使行動(dòng)，因?yàn)闆](méi)有人會(huì)平白無(wú)故地去做違法的事情，如果做了，其中一定存在著某些難言之隱。根據(jù)以往財(cái)務(wù)舞弊案件可以總結(jié)出如下幾種壓力：經(jīng)濟(jì)上的壓力，比如生活有困難；惡癖上的壓力，比如嗜好賭博、酗酒等；工作上的壓力，比如在單位受到上級(jí)的壓迫。

（二）舞弊的第二要素——機(jī)會(huì)

機(jī)會(huì)要素是指舞弊者進(jìn)行舞弊行為的時(shí)候認(rèn)為自己有能力或相信自己在進(jìn)行舞弊的過(guò)程中能夠?qū)⒆镒C等隱藏的很好，不被外界發(fā)現(xiàn)，從而可以逃脫懲處，也就是存在一定的僥幸心理。這主要有以下六種情況：沒(méi)有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制建設(shè)不完整、執(zhí)行不力；相關(guān)工作具有一定的專(zhuān)業(yè)性，一般人難以甚至不能判斷該工作的質(zhì)量；公司內(nèi)部或外部缺乏相應(yīng)的懲罰措施；各方所能獲取的信息量不盡相同；組織內(nèi)部一些人無(wú)知或者能力不足；公司內(nèi)部審計(jì)制度不健全。

（三）舞弊的第三要素——借口

在前兩個(gè)要素，即壓力和機(jī)會(huì)均具備之后，使舞弊真正產(chǎn)生還需要最后一個(gè)要素——借口，也可稱(chēng)之為自我合理化，是指舞弊者在舞弊行為的事前、事中和事后，找到一個(gè)或一些貌似合理的理由，然后不斷用這些理由使自己心里得到安慰，讓自己在進(jìn)行舞弊行為的過(guò)程中沒(méi)有道德上的猶豫，安心地進(jìn)行舞弊。例如，這是公司欠我的，我只是拿到我應(yīng)得的那部分。

二、萬(wàn)福生科案例分析

萬(wàn)福生科，全稱(chēng)為萬(wàn)福生科股份有限公司，地址位于湖南省常德市，它是一家從事農(nóng)業(yè)的公司，主要經(jīng)營(yíng)研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售稻米精深加工系列產(chǎn)品等業(yè)務(wù)。通過(guò)將近八年的發(fā)展，萬(wàn)福生科逐步實(shí)現(xiàn)了對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、自身工藝技術(shù)和管理水平這三方面的動(dòng)態(tài)升級(jí)，已發(fā)展成為一家在我國(guó)知名度較高的循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)。2011年9月，萬(wàn)福生科強(qiáng)勢(shì)登陸創(chuàng)業(yè)板。然而，成功上市的巨大光環(huán)也難以掩蓋其背后財(cái)務(wù)造假的惡劣行徑。

（一）案例回顧

在上市一年后，即在2012年9月初，萬(wàn)福生科遭到了舉報(bào)，稱(chēng)其虛增利潤(rùn)，違反了相關(guān)證券法律法規(guī)。證監(jiān)會(huì)對(duì)此十分重視，于是，在2012年9月19日，讓萬(wàn)福生科停牌，接受其立案調(diào)查。2012年的半年報(bào)讓萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)造假行為初露端倪，其中顯示出營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和凈利潤(rùn)分別被虛增了極高的金額，并且使萬(wàn)福生科2012年上半年扭虧為盈。2012年11月23日，深圳證券交易所也公開(kāi)譴責(zé)了萬(wàn)福生科的惡劣行徑。2013年3月2日，萬(wàn)福生科發(fā)布了自查公告，承認(rèn)其的確進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假這一舞弊行為的事實(shí)。該公告顯示，萬(wàn)福生科在2008年至2011年期間，累計(jì)虛增了收入7.4億元左右、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右、凈利潤(rùn)1.6億元左右。2013年5月10日，證監(jiān)會(huì)公布了處罰決定，對(duì)萬(wàn)福生科及其高管人員分別進(jìn)行了罰款，對(duì)保薦機(jī)構(gòu)平安證券及保薦代表人和中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了沒(méi)收收入、處以罰款等。

（二）動(dòng)因分析

萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)舞弊行為，涉及金額巨大，并且還能在創(chuàng)業(yè)板上市，其背后必然存在著各個(gè)方面的原因。為了分析地更加全面，在此基于舞弊三角理論來(lái)對(duì)萬(wàn)福生科一案做動(dòng)因分析。

（1）壓力方面。在萬(wàn)福生科案例中，壓力有經(jīng)濟(jì)上的壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。

經(jīng)濟(jì)壓力來(lái)自于貪婪。萬(wàn)福生科董事長(zhǎng)，龔永福的第一個(gè)貪婪就是上市圈錢(qián)，上市公司就能夠融得更多的資金去建設(shè)新的生產(chǎn)線(xiàn)，去購(gòu)買(mǎi)新的設(shè)備，以此推動(dòng)公司前進(jìn)的腳步。在有了上市的野心，又看到了上市之后帶來(lái)的種種利好的情況下，各個(gè)受益方的貪婪之心日益膨脹，愿意不惜一切代價(jià)促使萬(wàn)福生科上市。2011年9月15日，萬(wàn)福生科順利地在創(chuàng)業(yè)板上市，股票發(fā)行價(jià)格高達(dá)25元/股，實(shí)際募集到的資金總額也高達(dá)4.25億元。在摘得上市第一批勝利果實(shí)后，萬(wàn)福生科的各大股東為了一年后的解禁，為了公司股票可以在資本市場(chǎng)上自由地流通，為了獲得更多的融資，開(kāi)始了瘋狂的財(cái)務(wù)造假行動(dòng)。

與工作相關(guān)的壓力表現(xiàn)為萬(wàn)福生科在上市前與上市后所承受的壓力。根據(jù)前面案例回顧中提到的自查公告可知，在上市當(dāng)年，即在2011年，萬(wàn)福生科原來(lái)披露的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)分別為5.53億元、5910.85萬(wàn)元、6026.86萬(wàn)元，也就是說(shuō)，當(dāng)期虛增了營(yíng)業(yè)收入2.80億元、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6541.36萬(wàn)元、凈利潤(rùn)5912.69萬(wàn)元。如果不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，2011年萬(wàn)福生科實(shí)際應(yīng)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)應(yīng)分別為2.73億元、-630.51萬(wàn)元、114.17萬(wàn)元。通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算可得，營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)分別被虛增了1倍多和51.8倍左右。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)更是直接實(shí)現(xiàn)從負(fù)到正。由于萬(wàn)福生科本身就是承受著巨大壓力虛假上市，自然而然，上市以后，重壓之下也只有通過(guò)不斷地造假來(lái)繼續(xù)維持它表面上的虛假繁榮。

其他壓力主要來(lái)源于當(dāng)?shù)卣Ｔ谌f(wàn)福生科成功上市之前，常德市已經(jīng)有很多年沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)一家上市公司了，當(dāng)?shù)卣缟铣惺艿膲毫ψ匀灰膊恍　６以纯h，在萬(wàn)福生科之前，更是沒(méi)有一家公司能夠上市，縣政府自然樂(lè)意見(jiàn)到萬(wàn)福生科上市給縣里帶來(lái)的效益。

（2）機(jī)會(huì)方面。在萬(wàn)福生科案例中，從理論上看，有如下幾種機(jī)會(huì)。

缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制。萬(wàn)福生科董事長(zhǎng)龔永福持有公司29.99%的股份，他的妻子，楊榮華，萬(wàn)福生科的董事之一，也持有公司29.99%的股份，夫妻二人合計(jì)起來(lái)共持有公司約60%的股份，而其他控股股東持有公司的股份比例均不超過(guò)5%。由此可見(jiàn)，他們夫妻二人實(shí)際上掌握了萬(wàn)福生科的控制權(quán)。這種一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，必然會(huì)造成董事會(huì)的監(jiān)督職能等形同虛設(shè)，使得龔永福一幫人可以進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)大大增加。

無(wú)法判斷工作質(zhì)量和信息不對(duì)稱(chēng)。會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性與復(fù)雜性，會(huì)計(jì)人員所做的工作是否達(dá)到了外界對(duì)他們的要求或?qū)λ麄兿逻_(dá)的任務(wù)是否按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成一般人是無(wú)法做出判斷的。萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假的主要方式是由財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍和其手下的財(cái)務(wù)人員一同來(lái)做假賬。因而，被欺騙者，即投資者所能夠掌握的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有萬(wàn)福生科多，并且他們并不一定都熟練掌握會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，所以他們自然就不能識(shí)別并發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)上的造假行為，這就讓萬(wàn)福生科有了能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的可乘之機(jī)。

審計(jì)制度不健全。萬(wàn)福生科在董事會(huì)之下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)又隸屬于審計(jì)委員會(huì)。由前述分析可知，萬(wàn)福生科一股獨(dú)大，審計(jì)機(jī)構(gòu)易受以龔永福為主導(dǎo)的董事會(huì)的控制，其監(jiān)督作用的發(fā)揮難免會(huì)受到一些限制。

此外，結(jié)合案例本身，還有如下機(jī)會(huì)：①萬(wàn)福生科的保薦機(jī)構(gòu)平安證券對(duì)其在是否符合上市相關(guān)條件方面審查不嚴(yán)格。平安證券的高層曾到桃園縣參觀過(guò)萬(wàn)福生科，據(jù)他的描述，看見(jiàn)的是一堆又一堆的稻谷，初看生產(chǎn)線(xiàn)感覺(jué)“挺宏偉”，翻閱財(cái)務(wù)報(bào)表也覺(jué)得清楚干凈，沒(méi)有太多的疑慮。農(nóng)業(yè)本身具有一定的特殊性，從而對(duì)其審查也存在一定的局限性，同時(shí)，他們思維上也存在著思維定勢(shì)，認(rèn)為企業(yè)都要申請(qǐng)上市了，它自身各方面的條件一定不錯(cuò)，也想當(dāng)然地認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)上一定不會(huì)造假。除此之外，平安證券如果成功地保薦了萬(wàn)福生科，讓其上市，這也能提高其自身的業(yè)績(jī)并獲取一定的利益。于是，在推薦萬(wàn)福生科上市的過(guò)程中，平安證券未能盡職盡責(zé)地履行其法定職責(zé)，出具了存在虛假記載的保薦書(shū)。②會(huì)計(jì)師事務(wù)所未盡職責(zé)。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其負(fù)責(zé)審計(jì)萬(wàn)福生科的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，在上市前的幾年里都出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明其沒(méi)有盡到應(yīng)盡的責(zé)任。③農(nóng)業(yè)公司的特點(diǎn)。萬(wàn)福生科是一家農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司，而從事農(nóng)業(yè)方面的公司一般利潤(rùn)率都較低。我們知道，我們國(guó)家一向重視“三農(nóng)”問(wèn)題，對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大，還有許許多多的優(yōu)惠政策，那么，萬(wàn)福生科通過(guò)虛增收入這一手法來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的違規(guī)成本也就比較低了。

（3）借口方面。根據(jù)舞弊三角理論，要真正形成舞弊還有最后一個(gè)要素，即借口。在萬(wàn)福生科案例中，存在如下借口：

地方政府如此地看中本公司，將公司上市也算是為地方做出了貢獻(xiàn)。常德市政府給予了萬(wàn)福生科財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等多方面的獎(jiǎng)勵(lì)措施來(lái)支持它上市，并且向平安證券表達(dá)了當(dāng)?shù)匾呀?jīng)承受著沒(méi)有公司上市的壓力十幾年了。

上市為公司的發(fā)展帶來(lái)了一個(gè)良好的契機(jī)，財(cái)務(wù)造假也是為了公司上市、為了公司未來(lái)的發(fā)展與光明前途；公司發(fā)展了，也有利于職工的發(fā)展，如各項(xiàng)福利增多。龔永福曾接受采訪(fǎng)表示，他們公司也不想給投資者留下不好的印象，當(dāng)然，他們也不想進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。還表示萬(wàn)福生科的前景是好的，后續(xù)發(fā)展也是好的。言外之意，萬(wàn)福生科進(jìn)行財(cái)務(wù)造假最終也是為了公司的發(fā)展，出發(fā)點(diǎn)是好的，這也是情有可原的。

財(cái)務(wù)造假成本較低，帶來(lái)的好處明顯大于風(fēng)險(xiǎn)。萬(wàn)福生科是一家農(nóng)業(yè)公司，國(guó)家有許多稅收優(yōu)惠政策，低稅率甚至免稅，并且萬(wàn)福生科又是通過(guò)傳統(tǒng)的虛增收入手段來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)造假的成本很低。雖然萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假被曝光，但對(duì)萬(wàn)福生科及中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度較弱。相比較而言，財(cái)務(wù)造假的成本和罰款等處罰措施合并起來(lái)遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)造假的收益。

三、防范對(duì)策

萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)舞弊行為并不是個(gè)案，目前財(cái)務(wù)舞弊的行為越來(lái)越常見(jiàn)，手法越來(lái)越多，情形越來(lái)越嚴(yán)重。所以，從根本上遏制并嚴(yán)加防范上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為已顯得刻不容緩。對(duì)此，應(yīng)從舞弊三角理論的三要素入手，多策并舉，將防范工作貫穿于各個(gè)工作環(huán)節(jié)。

（一）減輕可能發(fā)生舞弊的壓力

壓力是誘發(fā)舞弊行為的前提條件。它有內(nèi)外部之分，內(nèi)部壓力主要是指自己主觀上承受的壓力，外部壓力則是指外界施予的壓力。因此，學(xué)會(huì)減壓是必不可少的。

（1）設(shè)定明確的目標(biāo)。遵循實(shí)事求是原則，根據(jù)公司目前的發(fā)展情況制定一個(gè)合理的目標(biāo)。公司管理層不當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)理念和管理方式在一定程度上導(dǎo)致舞弊的產(chǎn)生，產(chǎn)生不利的影響。案例中顯示，龔永福有著他自己的抱負(fù)，但萬(wàn)福生科畢竟只是一家在湖南常德從事農(nóng)業(yè)的小公司，且上市時(shí)距其成立還不滿(mǎn)10年，想通過(guò)上市一下子攫取巨額的利益、想要一步登天顯然是不切實(shí)際的。不妨以上市為一個(gè)總目標(biāo)并設(shè)置階段性目標(biāo)，階段性目標(biāo)并不是固定不可改變的，它具有可變性，可以在公司運(yùn)行的過(guò)程當(dāng)中不斷地進(jìn)行調(diào)整，去適應(yīng)并助力公司的發(fā)展。當(dāng)一個(gè)個(gè)小目標(biāo)完成之后，最終符合了上市的要求，就可以堂堂正正地上市。

（2）轉(zhuǎn)變思想觀念。企業(yè)、政府和投資者都應(yīng)當(dāng)辯證地、理性地看待公司上市問(wèn)題。那些拼了命想上市的公司，甚至不惜一切代價(jià)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，它們往往只看到了上市所帶來(lái)的益處，如改善財(cái)務(wù)狀況、激勵(lì)員工和提高公司聲譽(yù)等等。而上市的弊端也不容忽視，如公司的一舉一動(dòng)都是公開(kāi)的，受到廣大投資者關(guān)注。在萬(wàn)福生科沒(méi)有上市的想法的時(shí)候，也發(fā)展得很好，獲得過(guò)許多優(yōu)秀榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)，有“重合同守信用單位”、“湖南省糧油加工重點(diǎn)企業(yè)”等，其“陬福”商標(biāo)被認(rèn)定為“中國(guó)馳名商標(biāo)”。所以，企業(yè)有時(shí)候應(yīng)該轉(zhuǎn)變一下思想觀念，不隨大流，腳踏實(shí)地地做實(shí)事。

（3）完善干部考核機(jī)制。近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，國(guó)內(nèi)不少公司紛紛上市，不少地方政府將本地是否有公司上市或上市公司的樹(shù)立作為提高政績(jī)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。在萬(wàn)福生科案例中，地方政府為了推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了自身的政績(jī)，不斷地勸說(shuō)萬(wàn)福生科上市并表示對(duì)其大力支持。因此，應(yīng)完善干部考核機(jī)制，改變側(cè)重考察GDP的考核標(biāo)準(zhǔn)，既要注重考查經(jīng)濟(jì)建設(shè)情況，也要注重考核經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、人與自然的和諧發(fā)展，以使地方政府樹(shù)立正確的政績(jī)觀與發(fā)展觀，做出科學(xué)的、利民的決策。

（二）減少可能發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)

機(jī)會(huì)是發(fā)生舞弊行為的核心，為舞弊提供了有利的外部條件。因此，減少可能發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)也是防范舞弊的核心。

（1）完善公司內(nèi)部治理。良好的公司內(nèi)部治理不僅有利于企業(yè)內(nèi)部各利益方能夠相互制衡，還有利于提高企業(yè)自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力。第一點(diǎn)，結(jié)構(gòu)上。萬(wàn)福生科應(yīng)將一股獨(dú)大的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)多元化，這樣可以對(duì)第一大股東（龔永福和楊榮華夫妻二人）起到一定的制衡作用，同時(shí)董事會(huì)和股東大會(huì)也能擺脫第一大股東的控制，發(fā)揮其監(jiān)督與制約作用。同時(shí)，還應(yīng)確保獨(dú)立董事保持其獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性。第二點(diǎn)，制度上。建立健全公司的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度，使之能相輔相成，共同筑起防范財(cái)務(wù)舞弊行為的高墻。完善的內(nèi)部控制制度不僅能通過(guò)嚴(yán)格各種程序來(lái)保證公司內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn)地運(yùn)行，而且還能為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，防患于未然。

（2）加強(qiáng)中介結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部監(jiān)管與處罰力度。首先，應(yīng)健全相關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，從根本上杜絕舞弊的可能性，將中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)與發(fā)展納入到法制化的軌道上來(lái)，保證其運(yùn)行秩序與規(guī)范。其次，中介機(jī)構(gòu)自身也應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的內(nèi)部管理制度。時(shí)刻進(jìn)行自我監(jiān)督，如發(fā)現(xiàn)存在相關(guān)不當(dāng)操作后應(yīng)實(shí)施一定的懲罰措施，并且要及時(shí)做出補(bǔ)救，避免造成更大的損失。第三，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在本案中主要為證監(jiān)會(huì)，一旦發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)有違規(guī)行為，要迅速地展開(kāi)深入調(diào)查，情節(jié)嚴(yán)重的，嚴(yán)懲不貸。在本案中，雖然對(duì)萬(wàn)福生科做出了罰款等處罰決定，但沒(méi)有終止其上市。同時(shí)，平安證券擬先行墊付3億資金來(lái)賠償投資者的損失。不少投資者認(rèn)為，這既對(duì)萬(wàn)福生科和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)有了嚴(yán)厲的懲罰，也保護(hù)了他們的利益。但是，也有人指出，罰款30萬(wàn)對(duì)萬(wàn)福生科董事長(zhǎng)龔永福來(lái)說(shuō)只是小菜一碟，甚至這30萬(wàn)可能還是投資者的錢(qián)，并且，萬(wàn)福生科造假上市到現(xiàn)在卻還沒(méi)有退市。

（3）提高相關(guān)人員素質(zhì)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)師，要時(shí)刻謹(jǐn)記并遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。企業(yè)需要定期開(kāi)展培訓(xùn)與教育或聘請(qǐng)外部專(zhuān)家進(jìn)行講座，不僅是專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能上的，更應(yīng)注重思想上的，使會(huì)計(jì)人員不斷提高自身思想道德素質(zhì)，更好地服務(wù)企業(yè)。對(duì)于企業(yè)外部聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，不受外界的影響與干擾，也不能根據(jù)自己的主觀判斷做出決斷，該出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告就不應(yīng)該為了提高業(yè)績(jī)或聲譽(yù)而出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這不僅包庇了上市公司，也破壞了自身的職業(yè)形象，更損害了廣大投資者的利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹(shù)立正確的職業(yè)價(jià)值觀，保持其應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度，加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)。

（三）減少可以進(jìn)行舞弊的借口

找借口、找理由，都屬于做錯(cuò)事后的解釋?zhuān)康氖亲屪约旱男袨樽兊谜?dāng)。因此，這就需要從精神層面加強(qiáng)對(duì)自身的約束，即律己。

（1）建設(shè)以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的企業(yè)文化。文化教育成本低且又能從最根源上防范舞弊，是發(fā)現(xiàn)和防止舞弊的第一道防線(xiàn)。誠(chéng)信是企業(yè)成功的基礎(chǔ)，任何一個(gè)企業(yè)不講誠(chéng)信是不會(huì)在市場(chǎng)中長(zhǎng)久生存下去的，像萬(wàn)福生科這種自上而下都作假，不講誠(chéng)信，一旦被發(fā)現(xiàn)，便再無(wú)立足之地。如果萬(wàn)福生科從成立之初就在公司內(nèi)部推行誠(chéng)信之風(fēng)，并且董事會(huì)和管理層以身作則，相信整個(gè)企業(yè)都會(huì)營(yíng)造出人人講誠(chéng)信的良好的文化氛圍。

（2）樹(shù)立正確的道德觀念。舞弊者找借口是為了讓自身的道德觀念和所要進(jìn)行的舞弊行為相吻合，說(shuō)明舞弊者的道德觀念存在一定的問(wèn)題，如果樹(shù)立了正確的道德觀念，發(fā)生舞弊的借口就會(huì)減少，舞弊發(fā)生的可能性也就會(huì)減小。當(dāng)然，樹(shù)立正確的道德觀念不是一蹴而就的，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，需要持之以恒的強(qiáng)大的精神力，需要每一名企業(yè)員工從個(gè)人、企業(yè)乃至社會(huì)發(fā)展的角度出發(fā)，在自己的崗位上恪盡職守，全心全意的付出，做出貢獻(xiàn)。

四、總結(jié)

從對(duì)萬(wàn)福生科案例的分析中可知，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為所造成的物質(zhì)上和非物質(zhì)上的損失是十分巨大的。如果從舞弊三角理論——壓力、機(jī)會(huì)和借口三方面做好防范，這些損失是完全可以避免的。因此，要想減少上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性，遏制住越來(lái)越多的財(cái)務(wù)舞弊行為，就必須全方位地做好防范措施。

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