稅收會計與財務會計的差異及其調適研究

楊松

(安徽水利水電職業技術學院，安徽合肥231603)

稅收會計與財務會計的差異及其調適研究

楊松

(安徽水利水電職業技術學院，安徽合肥231603)

改革開放以來，特別是在1994年以后實施的分稅制改革，促使我國在會計制度和稅收制度方面得到了全面的改革與發展，稅收制度、會計準則和會計制度三者相互獨立。稅收會計就是在為解決會計收益和應稅所得之間的分差的條件下產生的。我國在加入WTO后，為了能夠更好的實現與國外其他國家的交流與合作，深入理解稅收會計與財務會計的差異性與調適性則顯得尤為關鍵。

稅收會計；財務會計；差異；調適

改革開放以來，尤其是在上個世紀末期我國所實施的分稅制改革制度，促使我國在會計制度以及稅收制度得到了全面的改革，我國稅收制度、會計準則與會計制度的相關性變得日益模糊，三者呈現相互獨立的發展趨勢。對此稅收會計就是在為解決會計收益與應稅所得之間的差異性條件下所衍生出來的。稅收會計顧名思義指的是對稅收資金的整個階段實施有效地監督與管理，促使其處于良心運轉狀態。我國在加入WTO后，為了能夠更好的實現與國外其他國家的交流與合作，深入理解稅收會計與財務會計的差異性與調適性性則顯得尤為關鍵。

一、稅收會計與財務會計之間的聯系

（一）財務會計的信息是稅務會計信息的基礎

如果公司在財務部門建立一個比較完善的財務活動資料時，在對外編織財務報告的時候就能夠提供一些基本的財務依據，并且也可以通過這些有效依據在稅務會計上進行適當的補充與完善。稅務會計可以在在財務會計和稅務會計兩個之間共同的部分對財務會計的核算結果進行充分運用，繼而通過稅務會計的報表上將其清楚地呈現出來，而對于兩者之間的差異，則要通過相應的稅法進行查看和處理。

（二）兩者的協調反應在財務報告中

企業對外編織的財務報表是通過財務會計和稅收會計的協調才能夠充分的表現出來。稅務會計對企業的財務報告會有一定的影響，通過資產和負債的查看比較，并依據相關的企業和國家規定，確定賬面價值和計稅基礎之間的差異，以此來計算出企業會計的利潤和企業所得稅的差異。

二、稅收會計與財務會計的差異分析

（一）在目標方面的差異

保證國家的稅收能夠足額的上交和公平稅負，減少偷稅漏稅的情況是稅收會計實施的基本準則，提供相應的稅收業務，保護國家的稅款，為我國的經濟發展提供助力。應稅所得是通過我國政府的需要進行確定，超出規定費用要依法進行征稅，其主要服務于我國的稅務部門和企業經營者。稅收會計的主要職責是督促各相關企業依法納稅。而財務會計的目的是為了確保利益公平合理的分配，提供有用的經濟信息，以真實地反映出企業財務情況的相關報告。稅收獲取的資金隸屬于國家，稅務機關不得已任何理由進行挪用，其不需要像納稅人提供任何補償和費用。所繳納的費用不會在企業資金出現短缺時留作他用，也不用產生任何收益，所以不會出現盈虧等情況。會計核算是提供綜合的稅收業務信息，企業要加強稅收管理，保證稅收活動正規合法的進行。在企業經營過程中，企業所持有的資金供企業支配和使用，在企業日常的生產經營中，不僅要對資金周轉方面進行綜合權衡，而且還需對價值增值方面的相關內容進行考慮，所以就要求財務為企業管理者提供可靠的財務報表信息，幫助企業經營者制定合適的計劃，確認企業經營方向，最終達到企業經濟持續快速的發展。

（二）在核算原則方面的差異

對于企業由納稅活動而帶來的資金運轉問題，稅收會計在進行有效處理時即使可忽略財務會計方面的相關影響與制約，但對于工資支出、捐贈支出以及折舊方法等方面的內容仍應給出明確的界定。稅收會計與財務會計之間存在顯著的差異，主要表現在收益確定的時間以及費用的可扣減層面。稅收會計主要是依據收付實現制與權責發生制相結合應用，采取分區段聯合制模式作為核算的基本準則。財務會計則依據權責發生制的核算準則對收益與支出費用進行有效計算的。收付實現制對納稅人做出了明確的規定即只有當實際支付真正被收到后，才能在本年末上報相關部門報銷相關費用。權責發生制則是依據本年度實際收益以及支出費用為準則明確本年度的實際收益的一種方式，只要本階段有收益與支出費用存在，無論后期這些費用是否真正投入使用，都應將其納入收益與支出費用中。為了最大限度地確保稅收收入的有效性，稅收會計在實際計算中對管理人員也做出了嚴格的要求，即不能隨意對年度收益或者支出費用進行預估算，而應嚴格按照稅收原則進行有效核對，從多個層面對收付實現制進行核算。對于欠繳稅金現象或者征前減免稅金等層面應根據權責發生制的相關標準進行有效核算。財務會計實施的主要目的是能夠如實地將企業的財務狀況反映在管理者面前，并對企業的經營狀況進行綜合分析，讓管理者能在第一時間掌握企業的運營情況，采取有效的措施對資金的周轉情況進行優化配置，提高企業的綜合實力。

（三）在核算對象方面的差異

所謂稅收會計的核算對象主要指的是由納稅所引發的一系列資金活動像稅款的形成、繳納等活動，稅收會計所包含的核算范圍也是多方面的，既有對企業經營成本費用與資產的評估，還包含企業納稅情況以及稅收籌劃等內容，但要注意的是核算內容不包含納稅人自身以及與稅收不直接關系的相關業務。財務會計的核算對象主要是企業以貨幣計量所開展的一切經濟活動，從財務報表的顯示中一方面可讓管理者了解企業的運營狀況以及財務使用情況，另一方面也能直觀地反映出企業的資金變動情況，以使企業在第一時間優化資金的合理配置，促使企業的良性運轉。

（四）在依據法律法規方面的差異

稅收會計是在國家法定稅收制度之上形成的，根據企業具體的收入，參照國家現行的稅收法令，嚴格按照計稅的條例，依據會計的計算方式得出企業的稅收。納稅是公民的義務，因此企業必須按照規定繳納稅款。現如今，我國的稅收制度正在完善，稅務會計也不斷趨于靈活。雖然財務會計是按照我國相關的政策標準來處理企業的會計事宜，也可能面臨企業事項相同但所面臨的的情況不同的狀況，比如實際的經濟條件，具體的經營策略等，對此可適當進行調整，會計處理方式可靈活開展。稅收會計從很大程度上滿足了國家對經濟宏觀調控的目的，財務會計是能夠實現企業對自身的經濟狀態進行管理，是投資者的資產保值增值的強有力的手段。

三、稅收會計與財務會計差異的調適對策

（一）二者的調適基礎

稅務會計的出現是由于稅收法規的制定而出現的，隨著我國稅收法律法規規的逐步完善，稅務會計也在不斷發展與壯大。稅務會計主要是用于計算企業的現金收入行為應該按照納稅標準繳納的稅務。稅務會計與企業的財政密切相關，是企業發展的重要影響因素。它并不是獨立于企業活動之外，而是與企業的財務會計緊密聯系在一起的會計憑證，報表，稅務會計的計算方法也與其他會計的計算方式相一致，稅務會計也沒有設置獨立的機構，或者專門的人員等。企業的稅務會計處理，只需要提供企業憑證，企業報表等相關內容，然后按照稅務制度的規定執行，求出稅務會計。如果情況特殊，應參照財務會計的核算結果，對部分內容做出調整。因此，可知在求得稅務會計時，應該遵循會計的計算方法，同時，稅法的完善與發展也會反過來促進會計技術的提高。稅收制度的制定使得會計在實際生活中的應用更加合理化。稅務征收計算促進了會計的發展，會計的發展同樣也使稅法更規范，兩者相互聯系，相互作用，不可分割。稅務與會計的聯系也對財務會計與稅務會計的關系產生了巨大影響。具體表現為：稅務會計是在財務會計的基礎上產生的，并受到稅法制度的制約和要求；財務會計是稅法會計的保證，稅法會計是財務會計不可分割的一部分。

（二）調適對策

1.稅務會計應重實質、輕形式：稅務會計不能僅僅是參照稅務條例的相關標準實行，還必須具體問題具體分析。比如稅務條例有一項規定是說對于“視同銷售”也必須征收稅款，但是這種行為并不能使企業獲得實際的資金，還需要再對其行為付出稅款，這更加損耗了企業的財力。現行稅收制度下，在征收的稅務款項中還有有好多相似的情況，如評估增值部分，對外捐贈等這些行為都沒有現金流入企業，還必須繳納稅款。稅收制度需做出相應調整，對于沒有現金流入的部分行為應取消納稅義務，從而使得稅收制度更加完善合理。稅務會計也應重視會計核算精準。在進行稅務會計處理時，如果遇到與納稅密切相關的事項，應該把每一項分開計算，要求計算精準無誤差，而對于那些與稅務會計關系不大的事項，可以不納入計算范圍。

2.在稅務會計中采用配比原則和權責發生制原則：財務會計的計算應將配比原則與權責原則相結合起來，盡量做到科學合理。如果在稅務中依據權責原則的規定把成本費用和對應稅收進行計算的話，不但能夠減少稅務會計與財務會計之間的誤差，也能夠使相關配比度更高，從而更能體現出稅收公平原則。

3.流轉稅的處理要科學有效：稅收管理工作應該實行動態化管理。在開展稅收工作時應及時做好調查，對調查到的無現金收入的納稅部分將其取消，其他有變化的稅收也應及時調整，對一些已經沒有用的賬目就可將其去除。同時也可以提前要求企業繳納個人所得稅，將收到的流轉稅類等可予以退還。

4.減少所得稅財務，有效協調稅務會計不協調問題：為了能夠將個人所得財務和繳納的稅務差距控制在較小的范圍內，必須對二者的征收進行嚴格把關。在確定應稅收人時，征收個人所得稅的征收人必須與財務會計規定的稅收入是同一個主體。在征收個人所得稅時，還應該將支出標準限制放寬松，保證企業資產充足，從而促進企業長足發展。

四、結語

由此我們知道，財務會計與稅務會計兩者既相互聯系又相互區別，財務會計在一定程度上與稅務會計是等同的，但另一方面兩者在計量屬性上又差距較大。通過上述內容對于這兩者之間關系與差異的研究，從而能夠更好的將二者相結合起來，協調工作。現如今，我國的經濟正在飛速發展，稅收制度與會計制度也在逐步完善。為了盡可能地使納稅人繳納的稅款減少，進行財務核算時物力財力減少，必須掌握財務會計和稅務會計之間的關系，并將二者充分結合起來，協調工作。

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[3]張路.稅務會計與財務會計的差異及二者分離的必然性探析[J].西北成人教育學院學報，2014，（4）：89-90.

[4]周夢宇.稅務會計與財務會計計量屬性的異同及協調機理研究[J].財政研究，2015，（4）：109-111.

楊松（1974-），男，回族，安徽五河人，安徽水利水電職業技術學院講師，在職研究生，主要從事會計、稅收、經濟法等方面研究。