我國環境會計實施障礙與對策

汪夢奇

[提要] 在我國，保護環境已經成為一項國策。本文旨在探究環境會計的起源與發展，并與我國的傳統會計進行分析比較。從我國國情出發，從法律、法規和會計準則以及企業和社會等方面對實施環境會計的可行性和必要性進行分析，并提出戰略性的解決措施。

關鍵詞：環境會計；可持續發展；保護環境；信息披露

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年1月19日

一、環境會計概述

（一）環境會計的含義。國外將利用貨幣工具對環境問題進行管理的范疇統稱為環境會計，并分為宏觀和微觀。具體來說，宏觀以國民經濟中與自然和環境有關的內容為主，通過貨幣單位和物理思維對國家自然資源的消耗進行計算。微觀則注重研究組織財務業績由環境問題影響的部分以及組織活動對環境造成的影響，一般分為“環境差別會計”和“生態會計”兩類。

（二）環境會計與傳統會計的區別。傳統會計主要承擔的是對投資者，特別是對資產經營履行責任的義務。而環境會計具有不穩定性、復雜性且時間長的特點；傳統會計強調按照銷售后確認收入、按配比確認費用的原則對收益進行計量，并且強調以股東利益最大化為導向。環境會計則更偏向于優化環境利益。

（三）為何要重視環境會計

1、有助于全民重視環境保護。環境保護不僅僅只是企業的責任，也是每個公民的責任和義務。我們通過實施環境會計，一方面是讓企業對環境保護重視并行動起來；另一方面通過實施環境會計也是為了讓國民意識到環境問題日趨嚴峻，單單靠政府的力量是不夠的，需要每個公民都參與進來，對企業的環境活動進行監督。

2、環境會計的建立是強化企業內部環境管理的需要。企業都有著多種多樣的環境活動，與之匹配的就是環境管理制度。企業的這類環境活動對環境的破壞是不可避免的，經過多年的實踐證明，這類破壞不論是對企業自身的發展還是人類的生存與發展都有著極大的威脅。

3、環境會計需要反映和監督我國嚴峻的環境狀況。當下環境形勢十分嚴峻，眾多企業為了追求經濟效益，繼續使用過時的會計核算體系，夸大企業業績，掩蓋、忽視環境問題，等到環境不堪重負，便爆發了一系列環境問題。這種現狀與目前的現代企業管理制度毫不相容。因此，我國企業應從可持續發展的思想出發改變企業會計核算體系，并且積極開展環境會計核算，將重心擺在環境問題上。

4、環境會計的建立是我國會計發展必不可少的關鍵。企業不可避免的在生產經營中對環境造成污染和破壞，而隨著社會的發展和人民素質的提高，企業的經濟活動必然會增加與環境有關的眾多事項。企業就必然要承擔起這些環境問題的責任。

5、實施環境會計是我國國際貿易的要求。發達國家為了設置綠色壁壘而提高國內市場的環境標準，以彌補本國價格、運輸等方面的劣勢。因此，缺乏環境保護意識的企業就會在國際貿易中屢屢碰壁。有關數據顯示，我國一年因此造成的損失相當于當年出口總額的20%左右，其影響不容忽視。

（四）我國環境會計實施的可行性

1、在我國可持續發展戰略的指引下，環境會計有了明確方向。當今社會，經濟增長和環境惡化的矛盾日趨嚴峻，伴隨著世界各國對這一問題的重視，我國也出臺了可持續戰略。在1995年的十四屆五中全會閉幕式中，江澤民明確指出可持續發展是社會主義現代化建設中的一個重要戰略。

2、我國相關環境法正在不斷完善。由于近些年環境問題頻頻爆發，也使我國對環境法制建設更加重視起來，目前已形成了以《中華人民共和國環境保護法》為核心的，包括《可再生能源法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《放射物污染防治法》等有關法律法規在內的法律體系。這樣，一系列法律法規和政策方案的出臺為環境會計的研究和發展奠定了法律基礎。

二、阻礙我國環境會計實施的因素

（一）企業環境信息披露質量不高。我國較少有企業披露環境信息，過于簡單的內容，各式各樣的形式，實用性的缺乏，并且大部分屬于被動披露環境信息。盡管目前我國的各類法律法規對于企業環境信息公開均有涉及，但從近幾年我國的實踐來看，依舊存在著很大的問題。

2008年的《環境信息公開辦法（試行）》設立了“企業環境信息公開”專章，主要鼓勵企業主動公開，但要求必須公開其環境信息行為的對象僅僅是污染物排放量超過規定標準的企業。環境保護部2014年12月19日發布的《企業事業單位環境信息公開辦法》中明確了被確定為重點排污單位的企業事業單位相關法律責任，強制要求其公開環境信息，并對其公開的方式、內容、時限做出了嚴格的規定。近年來，企業事業單位環境信息公開取得了一定效果，但是依然可以發現，這些只是對部分企業，尤其是重點污染單位的環境信息做出了相關規定。從整體看來，我國企業環境信息公開還有相當長的一段路要走。

（二）我國實施環境會計的阻力巨大。一方面我國經濟實力不強，造成環境會計進程始終無法進入中上水平，研究上也始終較少關注環境會計的理論，造成我國環境會計核算體系殘缺不全；另一方面關于環境會計一直都沒有一個明確的界定，因此在實施過程中的阻力非常大。

這些阻力一部分來自企業，一部分來自傳統會計。我國企業尚未真正形成環境責任理念，我國企業過多的關注經濟利益，忽視環境保護。甚至有些企業十分輕視環境保護，對企業環境責任認識存在嚴重的缺失。并且工業企業未來將是環境會計研究發展路上的阻礙，工業企業節能減排意識缺乏，在一定程度上也加大了我國的環境與資源的壓力。

（三）我國對環境會計理論和相關實務的研究依然缺乏。雖然目前我國部分企業進行了環境會計的嘗試。一方面這些企業大多只掌握了環境會計的基本理論，對于環境在成本核算等仍存在缺陷；另一方面由于沒有關于環境會計正規的法律法規，導致企業在嘗試環境會計的過程中無法可依。很多環境會計的實務、科目的設置、核算內容以及環境會計觀點都沒有辦法得到確定。這對于環境會計的實施是很大的阻礙。

三、解決環境會計實施問題的對策

（一）行業內需要制定一個規范的準則。環境會計準則和環境會計要同時建立，并完善信息披露制度。我們應當建立符合我國國情的環境會計信息披露模式。一方面我們可以在資產負債表上增加環境資產、環境負債、環境所有者權益等項目；另一方面對于損益表，則可以加入必要的由于環境問題帶來的收益和損失。另外，在財務報表中可以以增加附注的形式增加對環境會計信息的說明。

（二）會計人員的素質要不斷提高。一是要求其對企業環境會計要有深入的了解；二是對于環境會計信息和資料的處理能力以及實踐中的解決新問題的能力都是一種極大的考驗。

（三）政府應當加強對企業實施環境會計的監督。政府除了大力倡導和支持企業進行環境會計建設之外，還應當加強對企業的監督。結合我國實際情況：首先，就要加強環境執法力。行政處罰與刑事處罰要同時加強；其次，政府要做到賞罰分明。對積極實施環境會計工作的企業給予獎勵，充分調動企業的積極性，加強企業對于環境保護和環境會計信息披露的意識。并且要做好相關法律法規的編制與出臺，使環境會計信息披露有統一的標準，做到有法可依，為企業環境會計的發展創造更加美好的未來。

（四）加快制定相關法律對企業責任做出明確規定。（1）加強環境資源的立法保護。長期以來，忽視環境價值和環境資源產權模糊是導致我國環境狀況惡化的根源。應當制定相關法律法規，明確環境資源產權與責任，控制好環境資源與經濟發展的關系；（2）制定環境會計準則與制度。通過法律的途徑來鞏固和加強環境會計的地位和作用，使得環境會計真正的能有法可依。將環境法與會計法的核心理念相融合，讓會計來管理環境；（3）明確企業環境責任。我國環境現狀不容樂觀，因此企業對于環境的保護具有重要責任并且意義重大。只有將企業的環境法律責任細化，明確企業建立環境會計體系，公開環境會計信息，接受法律和社會公眾的監督，才不會讓企業投機取巧、有空可鉆，隨心所欲地破壞環境。

（五）加強外部監督力度和內部審計機制。對于環境會計的監督我們可以借鑒會計審計的體系。政府方面應當聯合地方環保和財政部門一起對企業實施監督措施。有關部門負責針對企業污染排放、環境恢復等工作進行督查。財政部門負責對企業環境會計信息和會計資料的質量進行審核。另外，企業單位內部會計部門要提供真實的資料、信息和數據來反映企業環境方面的工作進展情況。加強企業環境信息的透明度，讓社會力量來監督企業的行為。

（六）要敢于在探索中創新。不論是我國的相關環境法律還是會計準則，在環境會計研究的過程中，都需要對其進行不斷的更新改進。我們要敢于對現有制度進行創新，在原有的基礎上添加新的元素，讓我國的環境會計具有一定的特色。我國的環境會計不應當還只是停留在理論上，要敢于付諸實踐，并不斷總結學習經驗，將理論與實踐相結合。盡快出臺相關準則，以完成我國環境會計體系的建設，讓其保護好我們賴以生存的環境資源。

四、結論

我國一直缺乏對環境會計的研究，缺少具體操作的經驗。環境會計來源于企業生產經營和環境治理的實踐，也應當要應用于企業生產經營和環境保護的實踐當中。紙上談兵是沒有用的。我們國家當前環境形勢十分緊張，環境會計研究刻不容緩，我們應當加緊步伐，提高會計人員素質，明確企業環境責任，推進環境會計研究的進程。

環境會計具有可觀的發展前景。未來，隨著我國經濟社會的發展，環境、資源等的矛盾將日益激化，不論從哪個方面來看，環境會計的研究、創新及完善對我國經濟的發展都是十分有利的。

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