新高校會計制度下基建并賬相關問題探討

張攀

[摘 要]文章首先介紹了基建并賬，以此為基礎，對新高校會計制度下基建并賬的賬務處理問題進行了分析，并指出了相應注意事項，以期為各大高校提供參考，進而使高校能夠更加適應新的會計制度，為高校財務領域整體管理與核算水平的提高提供基礎性的保證。

[關鍵詞]高校；會計制度；基建并賬

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.140

基建并賬于2014年1月1日起實行，是高校新會計制度的主要體現。在過去很長一段時間內，高校一直以《國有建設單位會計制度》為主要依據，完成基本建設的核算過程，這不僅會導致會計信息的不完整，同時也會導致風險的產生。基建并賬的實現，使得上述問題得到了解決，是高校會計制度改革的代表性策略。

1 基建并賬概述

基建并賬，即將學校基本建設業務所產生的賬款以及財務信息，并入到學校的“大賬”中進行核算的一種會計形式，改變了傳統的基本建設核算方法。根據我國《新會計制度》的要求，從2014年1月1日起，高校在進行會計核算時，每一個月所產生的基本建設賬款，都需要并入到學校“大賬”中進行核算。上述核算方法，是高校會計制度的重大改革。

2 新高校會計制度下基建并賬的賬務處理

在新高校會計制度下，基建并賬的賬務處理與并賬之前的處理過程出現了較大的差異，主要體現在收到基建撥款或借款、工程預付款以及工程款結算等方面。在基本建設項目未并入到高校“大賬”之前，存在一整臺基本建設方面的賬務處理方式。在基本建設項目并入到高校“大賬”之后，又出現了其他方面的另一套賬務處理方法。文章本部分重點針對兩者在掌握處理方法存在的差別進行了分析，具體如下：

2.1 收到基建撥款或借款

首先，在基建并賬的環境下，收到基建撥款或借款的記賬方式，與以往出現了較大的差別。在基本建設項目未并賬時，如果高校的一個項目，收到了撥款，其借方應記為“銀行存款”，而貸方則應記為“基建撥款—預算撥款”。在基建并賬之后，基本建設項目需要并入到學校的“大賬”之中，此時，其借方應記為“銀行存款—基建戶”而貸方則應記為“財政補助或收入”。由此可見，兩者的借方以及貸方的記錄內容，都發生了極大的改變。

其次，在基建并賬的環境下，如果高校存在一個項目，收到了學校自籌經費撥款。在未采用基建并賬的會計記錄方法的前提下，其借方應記為“銀行存款”，而貸方則應記為“基建項目—自籌撥款”，與收到財政撥款的前提下，傳統基建項目記賬的方法一致。在基建并賬之后，如存在上述項目，則借方應記為“銀行存款—基建戶”，而貸方則應記為“銀行存款—基本戶”。

最后，如果高校存在一個項目，收到了銀行借款建設經費，在未實行基建并賬之前，借方應記為“銀行存款”，貸方應記為“基建投資借款”。在基建并賬制度實行之后，借方應記為“銀行存款—基建戶”，貸方則應記為“長期借款”。

可以看出，在基建并賬之后，高校收到的基本建設項目撥款或借款等記錄方式，都發生了改變，與以往大不相同，這一點必須得到高校財務部門有關人員的重視。

2.2 工程預付款

基建并賬之前，和基建并賬之后，高校基本建設項目的工程預付款的記賬方法也發生了極大的變化。在未實行基建并賬之前，如高校項目存在工程預付款，其借方應記為“預付工程款”，貸方應記為“銀行存款”。在基建并賬之后，將基本建設款項并入到了學校的“大賬”中，此時，借方應記為“在線工程—基建工程”，而貸方則應記為“非流動資產基金—在建工程”。

可見，在基建并賬之后，高校的工程預付款的記錄方法，也必須做出相應的改革，要改變以往的核算方式，實行現如今較為新穎的核算方法，以滿足時代的發展以及國家財政領域的進步的要求。

2.3 工程款結算

如果高校的基本建設項目，其存在工程款結算一項記賬要求，在基建并賬之前，與基建并賬之后，其記賬方式也是不同的。在基建并賬之前，借方應記為“建安工程投資”，貸方應記為“應付工程款”。學校“大賬”，借方應記為“在建工程—基建工程”，貸方應記為“應付賬款”。

在工程款項的實際支付過程中，基建并賬實行之前，借方應記為“應付工程款”，貸方應記為“銀行存款”。在基建并賬之后，借方應記為“應付賬款”，貸方應記為“非流動資產基金—在建工程”。

3 新高校會計制度下基建并賬注意事項

從上述文章中可以看出，在新高校會計制度下，基本建設項目已經并入到了學校的“大賬”之中。在基建并賬之后，會計記錄中，借方以及貸方都發生了很大的改變，高校會計人員必須及時適應這一改變，與此同時，避免在記錄過程中出現錯誤，這樣才能使高校的財務部門整體發展水平得到進一步的提高。為使上述目的得以達成，需要注意以下方面的問題：

3.1 預付工程款的問題

預付工程款的問題，是新高校會計制度下，基建并賬必須關注的主要問題之一。雖然基本建設項目并入到了學校的“大賬”中，但從本質上看，基本建設項目的性質仍與以前相同，仍屬于工程預付款。目前，一部分會計人員在核算過程中，會改變其性質，不將其作為工程預付款而列出去。針對上述問題，會計人員應做出一定的改變。通過“預付賬款”項目，實現對基建并賬后的預付工程款問題進行記錄，能夠在保證基本建設項目的性質的同時，完成核算工作。

3.2 月末結轉的問題

月末結轉的問題，同樣是基建并賬之后會計人員需要關注的主要問題。從根本上看，基本建設賬款反映的主要問題是資金的來源與占用之間的關系，因此，如果基本建設項目還未交付，此時便無須結轉“基建撥款”。在基建并賬之后，高校同樣需要注重有關資金來源的問題，根據來源存在的不同，要將其進行不同的編號，其所采用的核算方法也不盡相同。例如，一部分基建撥款，很可能會被改變為“非流動資產基金”，而貸方，則會記為“財政補助結轉”。

3.3 基建業務的核算基礎問題

基建業務的核算基礎問題，也是基建并賬之后需要關注的主要問題之一。在基建并賬之前，高校一直以收付實現制為主要的核算制度，與此同時，偶爾采用權責發生制，實現對一小部分業務的記錄。在這一階段，主要面臨著兩方面問題：第一是上述制度會導致賬賬核對更加困難。第二是上述制度會導致工程的完工時間與核算的結束時間不相符，最終導致高校財務方面出現問題。針對第一點而言，如果工程存在應付款，在這一情況下，“在建工程”與“非流動資產基金—在建工程”兩者的數值不一致，這是導致賬賬核對出現困難的主要原因。針對第二點而言，如果工程存在質量保證金，在這一前提下，上述結轉過程，較容易出現借方余額，因此，很大一部分工程在完成施工之后，其余額的轉出會成為問題，由此導致的余額導出時間與工程完工的時間不一致的問題，必須得到重視。對此，改變高校會計所遵循的制度，以權責發生制，作為主要指導技術十分必要。

3.4 并表不并賬

基建并賬之后，會對高校的核算以及記錄過程造成較大的影響，為了解決上述問題，采用并表不并賬的方式較為重要。并表不并賬的制定，要求針對基本建設項目進行兩次核算所帶來的核算困難的問題，應更加重視財務報告信息。

為了解決上述問題，大膽的猜想是，可以不采用上述方法進行記賬，這樣能夠更好地保證基建項目賬款的性質，同時解決基建并賬之后存在的，核算發生改變的問題。就目前的情況看，基建并賬的實施，雖然解決了常規核算方法下的核算困難問題，但其整體優勢卻沒有得到更加明顯的體現。如取消基建項目，其核算過程同樣可以完成。

4 結 論

綜上所述，在高校會計制度下，基建并賬之前與基建并賬后的會計制度產生了很大的不同，為了在保證基建項目的性質的基礎上，使基建性質得到統一，同時，采用其他方法，來解決基建并賬之后出現的其他問題，要最大限度地提高高校財務的整體水平。

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