淺論內部控制在醫院管理中的重要性

李婷

摘要：隨著市場化經濟體制的加深，醫療衛生行業競爭壓力不斷加大，醫院要在這種情況下謀求發展，首先要做的就是完善內部控制制度，通過合理、規范的運營實現醫院的預期發展目標，從而保護各項資產完整不受到損失，不斷降低醫療成本，實現經濟運作。并且通過開展內部控制，能夠有效減少財務舞弊事件，保障醫院的資產完整，不斷規范會計行為，通過合理的會計報表為醫院管理層決策提供可靠地會計信息，同時隨著醫藥衛生改革的不斷深化，提高醫院經濟管理水平，也是醫院適應市場經濟發展的必然趨勢。筆者就從醫院目前內部控制的實際情況出發，分析目前在內控過程中存在的問題，并且結合當前國內的醫療衛生行情提出適當的改進措施，為醫院完善內部控制制度提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：醫院；內部控制；問題和措施

上醫治未病，中醫治欲病，下醫治已病，防重于治。內控與上醫的功能相似。內控的作用在于未病先治，關口前移。防范于未然，是積極性而不是消極被動性。而管理的最高境界：無為而治，基礎是建立在“制度有為”。制度是改變人們行為的規范。管理是走流程，沒有規范流程，管理一切為零。管理就是動作分解研究。管理=“管”+“理”，管：著力于改變人，改變人的態度，改變人的能力。可見，內控在管理中的作用。

一、目前醫院在內部控制方面存在的問題

當前很多醫院都在表面建立了內部控制制度，但實際并沒有發揮出其重要作用，只是成為了醫院應付檢查的擺設，為何說它形同虛設，主要是當前的內控制度沒有一致性，完整性規范性以及權威性，很多內控條例和醫院的實際情況不相符合，造成在實際的運作過程中無法實施，其具體表現在一下幾個方面：

（一）內控理論落后，內控環境復雜，管理層對內部控制缺乏重視

醫院屬于特殊的事業單位，曾經長期受到計劃經濟的影響，缺乏對內部控制理論的研究。自從我國的經濟體制開始轉變，市場化經濟體制加深之后，私營醫院的興起給大型醫院造成很大程度的沖擊力，這就迫使醫院不得不重視內部控制制度的建設，以此降低各種成本，實現醫院的長遠發展。但是受到舊有體制的影響較深，醫院在內部控制方面缺少足夠的經驗，當前依舊處在內控理論的研究初級階段 ，研究出來的內控理論很多都不適合醫院的發展，沒有和當前的國內醫療環境相吻合，這就導致內控制度很難貫徹落實下去，最終導致內控失效。并且目前很多醫院的管理人員將工作的重點放在了如何提升醫院績效方面，對內控缺少應有的關心和重視，上層管理層的忽略也直接導致基層落實單位在內控上積極性不高，各種因素交叉在一起最終造成了內控失效。

（二）會計控制相對弱化

內部控制主要是在財務控制的基礎上實現對整個經營管理上的控制，因此財務控制是內部控制的重要組成部分，而實現財務控制的主要措施之一就是會計控制。會計控制在財務管理中發揮著極其重要的作用，主要通過為管理者提供準確地會計信息實現醫院的長遠發展。由于醫院和其他事業單位相比有著較大的區別，整個管理過程都和財務有著密切的關聯，因此財務管理在內控中發揮著很大的作用，只有在各個經濟行為中加入實現會計控制，才能夠發揮出內控的監督職能，維護醫院的各項資產安全和穩定，讓財務風險降到最低，但是目前在會計控制過程中也存在很多問題，會計核算方式不科學等問題嚴重影響著內控質量，增加了醫院的資金風險，不利于醫院的安全和穩定。

（三）衛生主管部門缺乏對醫院內部控制的評估機構

造成醫院內控失效的另一大原因來自于衛生監督部門，當前對醫院的考查評定主要看其經濟效益如何，很少將內部控制作為衡量一個醫院是否合格的指標，這一評價體系的缺陷直接造成醫院片面追求經營效益，忽視內控體制的建設。

二、內部控制制度的重要性

（一）內部控制是完善醫院業務環節的保證

醫院內部控制制度是保證單位內部各個環節能夠順利進行、各個流程能夠有效執行的基礎和前提，保障了醫院正常營運能夠順利進行，是醫院實現預期目標，提升單位效益，并在激烈的醫療競爭中保持競爭優勢的重要力量。

（二）內部控制有利于防范風險

醫院在日常經營過程中會面臨著運營風險和財務風險，只有加強醫院內部控制，才能夠規范醫院各項業務行為和業務流程，保證各項活動的真實有效，防范財務舞弊等行為，優化資金結構，提高醫院資金使用效率。因此，強化內部控制對于防范醫院風險有著重要的作用。

（三）內部控制是醫院可持續穩定發展的重要前提

醫院要發展，則應建立完善的內部控制管理體系，使得醫院的發展和經營符合國家法律法規的要求，使得醫院經營行為合法合規，促進醫院長期穩定發展。

三、醫院如何完善內部控制制度

（一）改善醫院內控環境，加強內控理論研究

首先，由于我國的醫療衛生行業和以往相比有了很大的差別，因此在內部管理方面應該做出一些調整，以適應市場化經濟體制的要求。上文中我們也提到，國家經濟迅速發展的同時也導致很多私人醫院的興起，這些醫院由于就醫價格低廉深受百姓的喜歡，給大型醫院的發展帶來很大的沖擊，因此管理人應該及時意識到這一點，轉變經營策略，將以往的以績效為核心轉變成以加強內控控制為核心，通過提升醫院的硬實力來增強市場競爭力。為了優化內部控制環境，醫院應該從各部門中抽調出精干人員組成內控部門，全面掌握醫院的內部控制活動，竭力打造廉政自律的內控環境。例如，醫院的儀器設備需要更新換代，對于大型醫療設備的采購要嚴格按照醫院的采購流程進行競標、招標、考查以及簽合同等步驟，堅決打擊那些利用職務之便在采購活動中謀取私利的行為，同時對于需采購物品，每個科室應該集中審批，在行政部批準后方可采購。

其次內控的根本在于實施，在制定科學合理的內控政策之后，需要建立一定的規章制度保障制度的順利施行。第一要做的就是提升會計人員的綜合素質，醫院要加強會計人員的再教育，經常組織會計人員集中學習先進的理論知識，加強和其他醫院之間的交流溝通，各醫院之間相互分享在內控過程中的經驗，從而促使自身發現內控過程中存在的問題，采取措施及時解決。

（二）完善內部控制評價體系

內部控制評價體系在運用的過程中主要看四方面特征，首先醫院的內控制度是否具備完整性特征，只有建立完整的內控體系才能從各方面保護醫院的資產完整，評價過程要看內控制度和醫院的實際發展情況是否吻合，是否符合內控制度的建設原則以及醫院的各種經濟行為中是否都有內控制度進行約束和監督，同時對于內控的實行有無監督體系；其二，評價內控制度是否具有實用性，當前很多醫院的內控制度存在的最大問題就是沒有實用性，不能在日常經營過程中將內部控制施行下去，部分醫院的內部控制體系從別處照搬過來，并沒有根據醫療衛生行業的實際情況進行優化，使之失去了有效性；第三，評價醫院的內控制度是否具備經濟性，內控要本著經濟的原則，通過最少的支出取得最大的收益，如果醫院的內控成本大于內控后的收益，則這項控制制度會起到相反的作用。

（三）提升內控人員的綜合素質與能力

有了科學有效的內控制度，只能說是為單位內部控制工作的全面開展提供了一個基本框架，但制度執行的效率和效果都有賴于執行的部門及人員。在實際的工作過程中，醫院在人員的選擇上要把好關，尤其是會計師的選拔，財務部長的選拔都要經過多項測試，確保重點崗位工作人員的素質在應達到的范圍之內；其次醫院應該經常拿出部分經費投入到對內控人員的再教育上，提升會計人員的政治素質和業務素質；第三要加強內控人員的德育教育，由于工作的特殊性，內控人員的品德要求和其他崗位職工相比有一定的高度，只有那些自律性強，愛崗敬業、在誘惑面前能保持自我的人才能夠擔當起這一重任；第四，為了減少貪污腐敗事件的發生，內控部門相關人員應該采用崗位輪換制度，讓各個崗位之間相互牽制，相互監督，防止違法亂紀的事件發生。

（四）加強醫院內部審計，發揮監督職能

審計的缺失會直接造成內控制度實行不力，對此，應該在內控部門之外建立工作較為獨立的審計機構，以促進內部控制的順利施行。審計部門應該本著工作獨立的原則，合理規范的使用監督權力。為了保障內部控制的順利施行，審計部門應該針對內控制度建立一套專門的監督方案，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計；將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。如果發現內控過程中存在問題，審計部門應該及時提出，由內控部門提出修改方案，使審計部門的監督職能完全發揮出來。

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