新時期行政事業單位財務內控制度的研究思考

王海秀

摘要：隨著新時期的時代跨越，國內財務體制的改革也逐漸深入到新的發展階層，亟待完善健全的內控制度適應發展所需已成當務之急。但因種種原因所致，各地相應的內控制度建設的成效不一，究其工作思路上存在較大的差異。本文結合新時期行政事業單位內控制度乏力的問題糾結、新時期行政事業單位內控機制要素的結構界定、新時期行政事業單位內控制度建設的對策思考三方面，給予不同成層次的研究探討。

關鍵詞：新時期行政管理；內控制度；研究思考

內控制度作為現代管理的重要基礎性理論，具有無可替代的權威性，是在管理實踐的基礎上逐步產生、逐步發展與逐步完善起來的，并兼具鮮明的時代性。它是一種突出強調預防為主的“戒律式”制度，其目的性非常明確，旨在通過完善的約束機制規范內部管理與運作的具體行為，防范杜絕錯誤與舞弊現象的發生，確保管理效果及效率的綜合提高。歸根結底在于內部會計工作的具體控制，確保準確、高標準的會計信息綜合質量，全面保證國有資產的安全性與完整性，全面保證相關法律法規的權威性與規章制度的嚴謹性，并貫徹執行而系統制定、實施的系統化控制措施、方法與程序。

一、新時期行政事業單位內控制度乏力的問題糾結

（一）內控意識與財務制度相對薄弱的糾結

縱觀國內行政事業單位，有的內控意識相對淡薄，甚至內控觀念缺乏，眼高手低。其表現為重視事業發展，而對內部管理輕描淡寫，甚至對內控常識缺乏最基本的了解。認為內控工作是財務部門辦的事情，管理上有財政、會計核算部門分工把關，作為負責人也管不清、理不明，所謂內控制度不過是掛起來應付上級或相關部門檢查的，孬與好無傷大雅，抱著無所謂態度的大有人在。因此，有的也是制度上墻的面子工程，尚無行之有效的管理而言。而行之有效的管理，首先離不開制度控制的堅實基礎，但涉及基礎性保證工作的財會管理，某些行政事業單位還僅限于紙上談兵，做做報表、裝裝樣子樂此不疲，導致財務制度建設相對薄弱，有的單位至今未制定單獨的內部財務制度，其管理隨意性較為突出。有的問題嚴重性已到觸目驚心的地步，再麻木不仁則無可救藥。

（二）資產管理與控制制度相形脆弱的糾結

財務部門往往只顧埋頭“報表”，不會抬頭 “算賬”，忙綠于 “核算”與“付款”日常應付，對業務的來龍去脈疏于過問，甚至心存芥蒂不想過問。對單位事項的重大決策、具體過程與最終結果不作了解，也懶于了解。盡管實行政府采購制度后，固定資產的購置相應得到了有效的控制，但對使用中資產的內控管理仍然存在制度的約束。行政事業單位中債權與債務存在一定的隱蔽性，不同于企業能夠頻繁發生，倘若不經常核對難免問題浮出水面。因此業務發生時，只是會計人員登記在賬簿上，合上賬簿便視為一成不變的鐵定財產，但以后是否發生減值、壞賬等問題了解的很少。久而久之，形成了“管物不管賬、管賬不管物”的陳規定律，資產損失現象較為嚴重。

（三）預算控制與監督考核剛性同失的糾結

預算控制作為內部控制核心性關鍵環節，擔當著行政事業單位內部最重要的控制職能，要求部門預算必須有規范嚴格的運行程序與操作系統與之配套。縱觀行政事業單位，雖然大多實行了一定的部門預算應用制度，但所涵蓋預算范圍較為有限。相形之下，應追加調整預算之外的項目空間較大，彈性較強。而越多項目的追加，客觀造成預算愈演愈烈的隨意性，本應對等的約束力與權威性就相形見絀。就目前而言，內審機構基本與會計部門在編制上平行，大多依附于行政執行機構，應有的獨立性與權威性無從談起。而針對審計內容，能夠做出相關組織機構的職能評價鮮有涉及，難以形成應有的工作手段與工作成效，因而導致無法履行資金監督與控制管理職能，導致預算控制形同虛設。而與此同時，行政事業單位“重考核，輕內控”現象較重，內控制度建設與目標考核脫鉤的客觀性，也最終導致了問題發生的必然性，很值得我們做出深刻的思考。

二、新時期行政事業單位內控機制要素的結構界定

內控機制的主體結構是內部控制，有了合理的結構就能有比較理想的機制。其內部控制結構包括：項目與環境、財會系統和內控流程。

（一）項目與環境的控制針對性

控制項目泛指內控制度的組成基本單位，包括內控系列環節。控制環境泛指影響建立與實施某項屬性政策的各種環境因素。具體環境涵蓋兩方面的針對性：其一，不能將控制環境做無限擴大，必須有針對性地控制與單位的可控范圍以內，泛指內控制度則難以操作。其二，單位控制環境受行政影響較大，必須在上級部門的領導之下展開工作。

（二）財會系統的操作嚴謹性

財會系統泛指會計核算與會計監督系統的業務操作程序與模式。內部會計控制作為內部控制操作的關鍵組成環節，是內部控制重要的基礎保證。行政事業單位內部控制的突出特點，在于依據會計信息展開會計工作，具體履行行政事業單位項目活動的規范指導、系統調節與監督約束，并為促進各項工作做出應有的努力，以提高單位工作的行政事業效率與社會綜合效率。盡管財會系統具有嚴謹突出的內控職能，但也存在一定程度的局限性，其主要欠缺在于事前控制能力較弱，受工作性質所限，難以實現工作提前介入，因此，不能將財會制度簡單替代行政事業單位的內控制度。

（三）內控流程的運行規范性

內流程泛指行政管理部門所制定的控制政策方針與管理程序，以運行規范性確保控管的目的。歷數目前行政事業單位，其內控流程的突出特點在于將制約的政策性與嚴密性置于首位，通常很少把成本效率考慮在內。

三、新時期行政事業單位內控制度建設的對策思考

——轉變觀念，增強領導層“率先垂范”的主體意識。遵照會計法與會計工作規范的要求，作為內控建設第一責任主體的單位負責人，應是轉變觀念，強化內控工作“率先垂范”的真正領導者，必須對單位財會報告的完整性與真實性有擔當，對內控制度的實效性與合理性負責任。為達到這樣的境界要求，財政部門可組織各單位負責人系統進行相關的學習培訓，基層財務部門也要通力協作，打好“邊鼓”，吹好“耳旁風”，針對實際工作為領導做好宣傳，使單位負責人能夠真正確立起內控建設與財會工作第一責任人的主體意識，創造出良好的控管環境。

——啟動思路，形成部門間“齊抓共管”的整體機制。通過內部會計控制的健全完善，切實加強重要崗位與薄弱環節的治理與控制，責任細化，形成制度到人、責任到人齊抓共管的整體機制。首先，必須明確規避崗位與職務不相容的問題，內控人員不得兼任他職；必須明確機構與崗位的對應職責權限，形成崗位與職務間形成相互制約、相互監督的有效制衡機制；作為內部控制核心環節的流程控制，具體方法應進一步明確其合理性與實效性，對各項財務性收支，必須嚴格遵循規定程序予以審批。

——統一思想，完善資產類“面面俱到”的綜合控制。對資產管理問題必須建立嚴格授權審批制，各項經濟類業務要在授權審批的基礎上，進一步將權利、責任與義務明確細化到相關部門的相關人員。未經授權，對資產嚴格限制直接接觸，對各類物資財產嚴格履行定期盤點制度，盤點結果要及時與會計記錄核對，如有不一致必須及時查找原因、落實責任。對債務與債權要及時清理、核對，必須在規定程序下，經嚴格審批后方可做出壞賬損失處置核銷。

——廣開渠道，落實預算制“事發未然”的超前介入。要有針對性地拓展部門預算的介入范圍，要力將單位全部財務類收支事項囊括其中，并實時對預算做出嚴格調整，如有可能必須追加程序。預算編制當中要努力實現精預算與零預算，精細核定收支具體額度，精確落實支出的明細用途與方向，對項目資金必須細化到項目各個具體環節。

——環環相扣，規避審計制“亡羊補牢”的監督困惑。要將內部審計“一審、二帶、三推促”的作用予以充分發揮。要全面把控內控的薄弱點與易損失環節，及時通過經常、連續的監督跟蹤審計，實時掌握審計中的問題動向，切實做到查一處、處置落實一處，不做“亡羊補牢”，但求“補牢圈羊”。

——夯實基礎，完善內控制“有備無患”的制度規范。各行政事業單位要結合自己部門的實際狀況，依據國家已頒布的內控制條款，請財政部門當老師，的基礎上，進一步豐富切合實際的單位內控制度，全面性的覆蓋確保“有備無患”。

——警鐘長鳴，確立預警制“未雨綢繆”的思想境界。實際工作當中，要通過縱向與橫向數據對比，及時捕捉問題苗頭，未雨綢繆，及時對潛在風險做出預警，將可能的財務風險化解于萌芽之中。

參考文獻：

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