風險導向型審計方法在城鄉電網改造項目中的應用

金祚平+孫靚

[摘 要] 從城鄉電網改造項目特點和審計實施特點出發，分析得出風險導向型審計方法是城鄉電網改造項目審計最適合的方法，描述了風險導向型審計方法的內涵、特點及具體應用。通過風險導向型審計在關鍵環節關鍵風險點上對其進行原因分析和風險識別，促進工程項目規范管理，節約工程造價，提升管理水平，抓關鍵風險點，規避審計風險，提升審計質量。

[關鍵詞] 審計；配網；風險；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 015

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0028- 03

0 前 言

2015年，國家啟動了新一輪城鎮和農村電網改造升級工程建設項目，該項目由國家專項資金投入，投資大、時間緊、任務重，資金規范使用外部檢查壓力大，項目規范化管理要求很高。

城鄉電網改造項目建設的規模越來越大，投入的資金也越來越多，這對于提高供電可靠性、拉動和繁榮地方經濟的發展起到了積極作用，隨之而來的投資資金的使用過程和結果的真實性也越來越受到整個社會的關注。工程審計作為調查了解資金使用狀況以及提高工程管理效率的重要手段之一，發揮的作用也越來越明顯。隨著城鄉電網改造項目的推進，審計工作已成為規范資產管理、控制風險的重要保障。

1 城鄉電網改造項目審計實施特點

1.1 城鄉電網改造項目的特點

城鄉電網改造項目相對于一般工程項目，具有以下顯著特點：一是點多面廣、項目投資大。具有點多、線長、面廣、分散性大，設計方案和技術復雜、專業性較強，投資額巨大。二是強調建設一體性。城鄉電網改造項目要求全面提升城鄉建設一體化、公共服務均等化的要求，適當提高建設標準，架空線路、桿塔、電纜、斷路器等主設備容量、導線截面等參數標準要基本做到“一步到位”，國家電網公司正在力推配網典型設計，標準物料，標準工藝，推進配網項目標準化實施。三是變更較為頻繁。配網工程項目一般建設在戶外，容易受外界環境的影響。在設計和招標之初，應綜合考察項目的地形、基礎設施、材料、周邊居民生活環境、物料價格等因素。實施過程中，容易存在政策處理不順暢，設計變更較為頻繁等因素。四是項目管理力量相對不足。城鄉電網改造項目投資主體和管理主體是縣級供電企業，管理水平、管理人員素質參差不齊，相對于其他高電壓等級的項目，管理人員相對不足。

1.2 城鄉電網改造項目審計實施特點

城鄉電網改造項目審計實施具有以下特點：一是審計要求高、范圍廣。要求工程項目審計面全覆蓋，工程資金全額審計，管理流程在線監督，關鍵環節重點監控。要求由事后審計監督向事前、事中監督轉變，將審計工作貫穿于項目管理的各個環節，確保每個環節合法、合規。二是存在較大審計風險。由于配網建設項目審計工作具有周期長、審計內容多且技術經濟性較強、審計方法復雜、審計范圍廣以及審計要求高等一系列特征，而與此同時，工程審計人員不同程度地存在人員數量較少、業務素質不高、知識結構不平衡等問題，造成審計效果不夠理想，審計質量和水平有待提高。三是審計未能完全滿足項目管理需要。城鄉電網改造項目投資主體是縣級供電企業，縣級供電企業的內部審計在管理基礎、機構設置、人員配備、規范意識等方面有其歷史性和特殊性，存在一定的薄弱環節，導致工程審計人員相對緊缺和日益增長的工程投資額之間的矛盾日益突出。審計咨詢服務，監督職責等方面未能完全適應城鄉電網改造項目進一步加強審計監督工作需要。

基于上述特點，城鄉電網改造項目審計應當以風險導向內部審計來對其進行監督和控制，防范風險。風險導向型審計方法是新增城農網工程項目審計最適合的方法，通過風險導向型審計，抓關鍵風險點，規避審計風險，提升審計質量，加大管理力度，提升管理水平。

2 風險導向型審計方法的應用

2.1 風險導向型審計方法的內涵

隨著內部審計面臨的內外部風險的千變萬化，內部審計工作應全面推行風險管理模式，把風險導向內部審計的理論和方法貫穿到整個審計全過程。風險導向內部審計就是以加強企業內部控制、防范經營及財務風險，提高經濟效益為基礎，也就是指審計部門在內部審計的全過程中都要關注風險，以風險為導向，通過對風險進行全面剖析，提出管理建議，出具審計報告，結合業務活動中的熱點、管理中的難點、領導關注的重點，經營決策中的風險點等予以審計重點監督。切實發揮審計“免疫系統”的功能，提高企業經營管理水平。具體的來講，審前控制風險的具體工作，是要通過風險評估的方法，找準城鄉電網改造項目管理中的風險點，以此來確定審計工作的切入點；審中控制風險的具體工作，是要用合適的審計人員從事合適的審計工作，根據風險點的優先次序，合理配置審計力量；審后控制風險的重點工作，是對發現的風險點進行評估、判斷，保證審計結果的可靠度。

2.2 風險導向內部審計的特點

風險導向內部審計與第三方審計不同，前者目的在于通過對風險的評估確定企業風險管理的對策，有效降低風險，具有內部審查的性質；后者的主要目標則是對財務報表的真實可靠性提供合理保障，滿足財務報表使用人對高質量會計信息的需求。因此風險導向審計具兩大特點：一是審計對象是企業風險管理框架，通過審查企業的風險管理活動，篩選出關鍵風險點以加強應對；其次，與第一條特點相反，企業風險管理框架又能夠為風險導向內部審計提供了現實指導。這種相互依賴的特點，在目標清晰的情況下，節省了更多審計資源。

與傳統的審計方法相比，風險導向審計的優勢在于，通過對被審計的項目進行風險評估，找出高風險的控制點，從而合理配置審計資源，降低審計過程中的控制風險和檢查風險，從而降低審計風險。

2.3 風險導向型審計方法具體應用

通過分析城鄉電網改造項目的各種風險，對風險進行定量和定性評估，從而確定審計重點，以此制定內部審計計劃，將綜合業務能力強的審計人員分配到高風險領域，確保重要風險得到優先安排和重點審計。以項目建設管理流程為主鏈，采用風險管理策略，依托相關審計管理政策法規，確定工程建設全過程管理的項目前期管理階段、項目投資計劃管理階段、項目設計階段、項目招標階段、項目合同訂立階段、項目施工階段、項目建設結算階段、工程項目竣工決算階段等八大管控階段。通過風險導向型審計方法，仔細分析，列出關鍵環節關鍵風險點，予以重點監督。詳細分析城鄉電網改造項目的主要問題和風險點，提出相應的工程項目審計重點與方法，從而提高工程審計人員的工作效率和審計質量。

風險導向型審計方法所采取的審計實施步驟為：目標——風險——控制的路線，通過分析影響城鄉電網改造項目管理中的各種風險，從而做出科學、合理、嚴密的審計工作計劃，對高風險區進行重點審計。

3 成效分析

3.1 提高工作效率，產生直接經濟效益

在城鄉電網改造項目中引入風險導向型審計方法，把握主要矛盾，規避主要審計風險，提出了有針對性的審計方法和審計需求資料，培養工程審計人員風險識別意識，規避審計風險，有效節約了建設項目各環節的工程審計人力、物力成本，提高審計效率和審計質量，從而產生較好的經濟效益。

3.2 規范項目實施，有效防范風險

歸納總結城鄉電網改造項目建設全過程管理的八大管控階段等建設階段的風險點，分析配網工程項目存在的問題，通過工程審計風險點研究，提高城鄉電網改造項目的規范化管理水平，控制造價成本和規模，保障配網工程項目資金的使用效率，提高項目投資效益，保證城鄉電網改造項目保質保量的按時完成，促進工程項目規范管理，節約工程造價，可產生較大企業綜合效益。

3.3 促進協同監督，發揮監督合力

通過風險導向型審計方法的研究，明確項目實施各階段的關鍵風險點，設置實時監控指標，以便運營監測中心開展數據實時監測，把關鍵風險點存在的問題反饋給監察部，對關鍵崗位、關鍵問題開展效能監察和監督，發揮審計、監察、運營監測中心協同監督作用，避免造成重復監督、資源浪費。

3.4 促進人才培養，加強審計隊伍建設

通過風險導向型審計方法的研究，加強了審計與項目管理部門的融合，鍛煉了人員和隊伍，提升了綜合素質，加強了業務能力；不斷充實完善審計人員專業知識結構，培養審計人員辨證思維的能力和審計取證，分析研究的能力；促進審計人員思考，拓展思維，著重綜合能力、實際操作能力、應變能力的培養；把有限的審計資源配置在關鍵環節，加強審計隊伍建設，提升審計影響力。

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