新形勢(shì)下加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的幾點(diǎn)思考

宋明慧+馬研

【摘要】審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作，即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。企業(yè)、政府、機(jī)構(gòu)等各級(jí)組織審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)于提升審計(jì)工作質(zhì)量，為組織貢獻(xiàn)力量具有重要意義

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 質(zhì)量控制 思考

一、審計(jì)質(zhì)量的概念辨析

審計(jì)活動(dòng)不同于一般商品的生產(chǎn)活動(dòng)，它不生產(chǎn)具體的實(shí)物商品，而是提供審計(jì)服務(wù)這一無形產(chǎn)品。因而人們也就沒有辦法從物質(zhì)實(shí)體上反映出來的使用價(jià)值去衡量審計(jì)質(zhì)量的好壞。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量到底是什么，學(xué)術(shù)界至今還沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。審計(jì)作為一種系統(tǒng)的方法或過程，對(duì)它的質(zhì)量進(jìn)行定義是有一定難度的。 第一位討論審計(jì)質(zhì)量概念的學(xué)者是美國的DeAngelo。她將審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在舞弊現(xiàn)象并且報(bào)告這些舞弊現(xiàn)象的聯(lián)合概率。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶舞弊現(xiàn)象的概率取決于其專業(yè)勝任能力，這里說的專業(yè)勝任能力不僅包含必備的專業(yè)知識(shí)、敏銳的職業(yè)判斷能力、高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性，還要求審計(jì)師熟悉客戶的經(jīng)營(yíng)情況和會(huì)計(jì)流程、規(guī)則等；審計(jì)師報(bào)告舞弊現(xiàn)象的可能性則取決于其獨(dú)立性的強(qiáng)弱，即在形式上，審計(jì)師與客戶之間是否存在任何利害關(guān)系，在實(shí)質(zhì)上審計(jì)師能否保持客觀公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度。 美國的Watts and Zimmerman 把審計(jì)質(zhì)量定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告管理當(dāng)局違約行為的概率。審計(jì)質(zhì)量的高低主要取決于以下兩個(gè)基本因素：審計(jì)師發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率及審計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。前一種概率（發(fā)現(xiàn)的概率）取決于審計(jì)師的職業(yè)能力和在審計(jì)方面投入的人力和物力。后一種概率（報(bào)告違約行為的概率）取決于審計(jì)師的獨(dú)立性。美國審計(jì)總署（GAO）2003 年從審計(jì)的本源出發(fā)研究審計(jì)質(zhì)量，提出了審計(jì)質(zhì)量就是“審計(jì)師按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)，以合理確信所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露”的觀點(diǎn)。國內(nèi)學(xué)者也是仁者見仁，智者見智。王永平等認(rèn)為審計(jì)工作質(zhì)量包括業(yè)務(wù)質(zhì)量和社會(huì)質(zhì)量，前者指審計(jì)活動(dòng)本身所具備的符合規(guī)范性行為要求的特性，后者指審計(jì)工作對(duì)社會(huì)的影響或作用程度。侯文鏗認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度。王福正認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩大部分，即審計(jì)實(shí)施過程中各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會(huì)效益質(zhì)量，前者指審計(jì)實(shí)施過程中各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，后者表現(xiàn)為三個(gè)方面：在國家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用、為廉政建設(shè)服務(wù)、為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平服務(wù)。徐政旦等認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的有效程度。王廣明，劉桂良認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的各種特性的綜合體，借助于這一綜合體，可增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。《中國審計(jì)大辭典》中對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義是“審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。”張龍平認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，其核心是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。國家審計(jì)署干部培訓(xùn)中心編寫的《審計(jì)技術(shù)和方法》，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的定義如下：審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)機(jī)構(gòu)從事各項(xiàng)審計(jì)工作的優(yōu)劣程度。審計(jì)質(zhì)量的概念有廣義和狹義之分，廣義的審計(jì)質(zhì)量指審計(jì)工作的質(zhì)量，即審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作。狹義的審計(jì)質(zhì)量是業(yè)務(wù)工作，即具體審計(jì)質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)準(zhǔn)備、實(shí)施報(bào)告、建議等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和達(dá)到審計(jì)目的的程度。

根據(jù)前面對(duì)質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量概念的理解，筆者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量主要包括兩個(gè)具體內(nèi)容，一是審計(jì)過程的質(zhì)量，二是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，即審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量類似于產(chǎn)品質(zhì)量，也就是說審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的“產(chǎn)品”。而審計(jì)過程質(zhì)量類似于生產(chǎn)質(zhì)量，即審計(jì)業(yè)務(wù)操作過程就是審計(jì)的“生產(chǎn)過程”。從兩者的關(guān)系看，審計(jì)過程的質(zhì)量決定審計(jì)報(bào)告（成果）的質(zhì)量，而審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的集中體現(xiàn)和最終反映。從審計(jì)用戶角度看，審計(jì)質(zhì)量一般指審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)工作隨著審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束而消失，但通過審計(jì)產(chǎn)品，包括審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告記錄了審計(jì)工作的軌跡，所以評(píng)價(jià)審計(jì)過程質(zhì)量需要借助于審計(jì)的產(chǎn)品來進(jìn)行。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量綜合反映了審計(jì)工作的質(zhì)量，從審計(jì)活動(dòng)的目的性看，審計(jì)報(bào)告比審計(jì)工作更重要，但從審計(jì)報(bào)告形成的角度看，控制審計(jì)過程質(zhì)量比控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更重要，雖然社會(huì)公眾關(guān)注審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，但審計(jì)組織和審計(jì)人員應(yīng)把握的是審計(jì)過程的質(zhì)量。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的特點(diǎn)

審計(jì)質(zhì)量控制作為一項(xiàng)質(zhì)量控制活動(dòng)，具有一般物質(zhì)產(chǎn)品質(zhì)量控制的特點(diǎn)，但作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容，也有其特殊之處。

（一）全程性

控制是一種預(yù)防性措施，是在事物結(jié)果尚未形成之前，分析與之相關(guān)的各種因素，充分估計(jì)未來可能出現(xiàn)的問題，及時(shí)采取措施，防患于未然。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全程控制，目的就是要達(dá)到審計(jì)目標(biāo)和計(jì)劃要求、滿足審計(jì)關(guān)系人等有關(guān)方面的需求。它是一個(gè)系統(tǒng)工程，項(xiàng)目各參與方都必須保證其工作質(zhì)量，做到工作流程程序化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，圍繞審計(jì)質(zhì)量的最佳化開展控制工作，這樣才能達(dá)到質(zhì)量控制的最優(yōu)。審計(jì)質(zhì)量控制是一種全過程的控制，貫穿于審計(jì)質(zhì)量形成的始終，涵蓋了審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、方案、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等，只有做好各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，無一遺漏，才能保證審計(jì)的整體質(zhì)量。

（二）系統(tǒng)性

審計(jì)質(zhì)量控制的系統(tǒng)性是指項(xiàng)目的質(zhì)量不是孤立的，它要受到其他目標(biāo)和因素地制約，反過來又制約其他因素和目標(biāo)。它是為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)而形成的有機(jī)集合，因此是一種系統(tǒng)控制。

（三）環(huán)境性

這是指審計(jì)質(zhì)量受不同環(huán)境的影響。從外部環(huán)境看，審計(jì)質(zhì)量控制要受到審計(jì)體制、審計(jì)人員編制以及審計(jì)法規(guī)等的影響；從內(nèi)部環(huán)境看，審計(jì)質(zhì)量控制受審計(jì)人員素質(zhì)的高低和質(zhì)量意識(shí)的強(qiáng)弱、審計(jì)方案編制的適當(dāng)性、審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用的合理性等因素制約。

（四）動(dòng)態(tài)性

這是指審計(jì)項(xiàng)目的不同階段對(duì)質(zhì)量的形成起著不同的作用和影響，所以審計(jì)質(zhì)量控制在各個(gè)階段的內(nèi)容和目的都不相同，即使在同一階段，隨著時(shí)間、環(huán)境的變化，質(zhì)量控制的針對(duì)性也會(huì)發(fā)生變化。

三、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

（一）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制可以有效提高審計(jì)質(zhì)量

首先，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的重要手段。審計(jì)質(zhì)量控制體系是根據(jù)提高審計(jì)質(zhì)量這一目標(biāo)建立起來的，整個(gè)體系都圍繞這個(gè)目標(biāo)，把各有關(guān)部門、各級(jí)的審計(jì)質(zhì)量控制工作統(tǒng)一起來，有效地發(fā)揮各方面力量，按預(yù)定的期限和規(guī)定的進(jìn)度，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制。如果沒有科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量控制體系的建立，就難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)。其次，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的客觀要求。審計(jì)質(zhì)量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計(jì)質(zhì)量。通過建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，可以使審計(jì)質(zhì)量控制活動(dòng)達(dá)到上下聯(lián)接，橫向協(xié)調(diào)，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，而且還可以得到綜合治理。因此，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的客觀要求。再次，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化的現(xiàn)實(shí)需求。隨著現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入，審計(jì)工作要逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。由此可見，實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化是審計(jì)質(zhì)量控制的重要前提，而要實(shí)現(xiàn)“三化”就必須建立一個(gè)與其要求緊密聯(lián)系的完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，這是審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的必然要求。

（二）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能具有重要意義。從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況看，無論是審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，還是審計(jì)處理處罰等，都存在一定風(fēng)險(xiǎn)。其原因是多方面的，既有審計(jì)人員自身的原因，也有審計(jì)環(huán)境、法規(guī)制度、編制體制等方面的原因。解決上述問題，從審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部來說，根本的舉措就是構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)管理體系，合理搭建審計(jì)質(zhì)量控制制度框架，科學(xué)設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制運(yùn)行機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量。靜態(tài)方面通過理順組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，完善體制編制和法規(guī)制度，動(dòng)態(tài)方面通過提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)督控制，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)質(zhì)量。

四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施

（一）實(shí)行審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制

審計(jì)質(zhì)量控制工作應(yīng)實(shí)行責(zé)任制，只有責(zé)任到人，審計(jì)質(zhì)量控制工作才能落到實(shí)處。不同崗位、不同人員應(yīng)承擔(dān)不同的責(zé)任。就審計(jì)部門而言，審計(jì)部門負(fù)責(zé)制人應(yīng)對(duì)審計(jì)規(guī)劃計(jì)劃的科學(xué)性合理性、審計(jì)重點(diǎn)的恰當(dāng)性、審計(jì)組人員配備的合理性等負(fù)責(zé)；就審計(jì)項(xiàng)目而言，可以將責(zé)任具體分解：在審計(jì)方案的制定方面，審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和重點(diǎn)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的恰當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負(fù)責(zé)；審計(jì)組成員對(duì)審前調(diào)查中形成的有關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。在審計(jì)證據(jù)方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任；審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)，或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。在審計(jì)記錄和審計(jì)工作底稿方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)記錄和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任；審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任。在審計(jì)報(bào)告方面，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)其提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的重大問題不予反映或者不如實(shí)反映的、審計(jì)報(bào)告反映的問題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任；審計(jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書負(fù)責(zé)。在審計(jì)檔案方面，審計(jì)組成員對(duì)文件材料內(nèi)容的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；立卷責(zé)任人對(duì)卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負(fù)責(zé)；審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審查驗(yàn)收意見負(fù)責(zé) ；審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)歸檔的及時(shí)性負(fù)責(zé)。（二）強(qiáng)化審計(jì)證據(jù)質(zhì)量意識(shí)

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的支持要件，是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)晶，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量對(duì)總體審計(jì)質(zhì)量起決定性作用。審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)證據(jù)應(yīng)是通過合理手段取得的客觀事實(shí)，不應(yīng)是審計(jì)人員的主觀判斷、猜測(cè)和設(shè)想。二是審計(jì)證據(jù)必須與所證明的事實(shí)相符合，即保證審計(jì)證據(jù)與所證明事項(xiàng)有必然聯(lián)系，證據(jù)相關(guān)金額、數(shù)量與所證明事項(xiàng)相一致。三是取得的審計(jì)證據(jù)要充分，保證每一個(gè)審計(jì)結(jié)論都有充足的審計(jì)證據(jù)做支撐，對(duì)重要的、風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)要從多方面取證，以證明審計(jì)結(jié)論的全面性和準(zhǔn)確性。四是審計(jì)證據(jù)的要件要齊備，具有法律效力。審計(jì)證據(jù)必須具有當(dāng)事人和負(fù)責(zé)人的意見、取得證據(jù)的時(shí)間、來源等。

（三）創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制技術(shù)手段

先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法是保證審計(jì)質(zhì)量的根本措施。隨著審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能作用，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不斷改進(jìn)審計(jì)方法，更新和提高現(xiàn)行審計(jì)技術(shù)。當(dāng)前一些審計(jì)項(xiàng)目能夠合理運(yùn)用專業(yè)判斷，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施或程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目能夠充分運(yùn)用分析性復(fù)核方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，揭示被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在的重要舞弊，確定審計(jì)重點(diǎn)，減少審計(jì)測(cè)試工作量。在具體過程中，審計(jì)人員要以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。第一，要規(guī)范分析性復(fù)核技術(shù)。分析性復(fù)核是指審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，來確定審計(jì)重點(diǎn)獲取審計(jì)證據(jù)的方法，也是目前國際上流行的比較先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。第二，要規(guī)范審計(jì)抽樣技術(shù)。抽樣技術(shù)的難點(diǎn)是樣本量定量和定性的確定。首先要以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，確定抽樣總體、選擇抽樣方法。其次要評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的可靠性程度。也就是說，要評(píng)估出抽樣結(jié)果能夠在多大程度上代表審計(jì)總體質(zhì)量特征的概率，分析抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否在可容忍的范圍內(nèi)，從而最大限度的降低審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)。

（四）突出風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向

當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量同樣面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，以期達(dá)到審計(jì)結(jié)果的高質(zhì)量，是審計(jì)部門的重要任務(wù)。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制的主客體、審計(jì)程序和目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境可分別作為基本要素、動(dòng)力要素和附加要素，來構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，因此筆者認(rèn)為可將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法引入審計(jì)質(zhì)量控制。具體是指以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化為目標(biāo)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本思想和方法，并結(jié)合特點(diǎn)，采取一系列的作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)，達(dá)到高質(zhì)量的審計(jì)成果。審計(jì)質(zhì)量控制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，包含有兩個(gè)方面的意思：一是審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的最小化，是和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相配合的。二是以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)等風(fēng)險(xiǎn)管理原理與技術(shù)作為審計(jì)質(zhì)量控制的方法論基礎(chǔ)。具體做法就是將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的戰(zhàn)（上接第9頁）略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融為一體：在審計(jì)工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析被審計(jì)單位所處的環(huán)境，可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的各種因素及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策。在審計(jì)實(shí)施階段，首先應(yīng)搜集與被審計(jì)單位及其所處環(huán)境相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，然后通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的，并確保有限的審計(jì)資源投入到最需要進(jìn)行質(zhì)量控制的地方。

（五）構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)機(jī)制

審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的最終目標(biāo)就是通過改進(jìn)來保證審計(jì)工作的高質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)就是通過持續(xù)改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量來達(dá)到保證審計(jì)質(zhì)量的目的。質(zhì)量改進(jìn)是質(zhì)量控制的一部分，致力于增強(qiáng)滿足質(zhì)量要求的能力。持續(xù)的服務(wù)質(zhì)量改進(jìn)可持續(xù)地提高審計(jì)部門各項(xiàng)工作和各個(gè)過程的效率，從而使審計(jì)事業(yè)獲得長(zhǎng)期的質(zhì)量效益。審計(jì)質(zhì)量控制的核心內(nèi)容和關(guān)鍵點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量改進(jìn)，就是通過采取各項(xiàng)有效措施，使審計(jì)質(zhì)量達(dá)到一個(gè)新的水平、新的高度。審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)的關(guān)鍵是增強(qiáng)能力，使?jié)M足組織對(duì)質(zhì)量的要求。

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