基于資源與環境保護下的資源稅改革研究

沈新祥+鐘山

[摘 要]近些年，隨著物質生活水平的不斷提高，人類獲得物質文明的同時也伴隨著精神層面的資源危機和環境危機，資源的過度開采和低效利用，使得生態資源和環境受到一定污染。自然資源和生態環境的可持續發展，越來越成為當今時代的主題。我國經濟自改革開放以來，逐漸改變了傳統的粗放型的模式，逐漸走向高效低耗能的產業發展模式。隨著生活水平不斷提升，人們往往對于生態環境的要求，越來越給予更高的期望。面對一些資源的不可再生性，如何利用資源的稅制改革來改善當前的資源狀況，實現資源的有效利用和開采，是當前我國應該給予高度重視的課題。真正實現資源與節約的有機結合，實現資源環境保護下的可再生及充分的利用，對于社會而言是值得進行深入研究與分析的重要課題。作為環境稅收的資源稅具有本身獨特的性質，資源與環境保護下的資源稅改革研究，有利于實現雙贏的局面。

[關鍵詞]資源稅；稅制改革；可持續發展

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.224

在我國，通過資源稅制征收制度可以實現保護生態環境，又能增加財政收入的雙贏局面。資源稅的征收能夠充分地控制人們利用資源，加快資源的使用效率，能夠快速地幫助建立友好型和環境節約型社會。制度建設的過程中，資源稅同樣也面臨著諸多的實際問題，在發展中我們要對資源稅進行調節，并在一定的生態環境下促進社會的全面、健康發展。在這樣的大環境下，資源稅在實踐中進行了總結式的概括，發現了在發展中資源稅制改革中所面臨的問題。因此我們在研究的過程中，要根據我國的發展國情和國外的相關經驗，進行深入的資源稅稅制改革，在改革的背景下，積極探索一定的解決方案的治理措施，建立相關完備的配套改革制度，才能真正實現資源與環境保護下的可持續發展。

1 資源與環境保護下的資源稅理論分析

1.1 環境保護下的可持續發展理論

全面建成小康社會是當前可持續發展努力的方向，追求的是環境的可持續發展，以及環境的高質量發展的理念。由于當前的社會及生態環境的約束，以及人均資源的可占用較少的情況下，積極提高資源的環境承載能力，逐步提高能源的消耗水平，全面快速地推進資源的可持續性，才能滿足當代人的需要，真正契合當代人的理念，又對后代人有著積極的作用，因此，環境保護下的可持續發展的核心內容及目標，就是保證環境的可持續，以及經濟和生態的可持續，最終實現社會的和諧、穩定。可持續發展的理念能夠使得自然環境得到優化配置，要求人們在經濟發展的過程中，堅持與自然的和諧相處。

1.2 資源稅的理論知識

資源稅是一種稅制形式，政府通過稅收的手段能夠增加對資源開采的有效控制。通過稅收的形式來限制人們過度地利用資源和開采資源。積極維持當前資源的能耗和需求的總體平衡。通過資源稅制改革，能夠有效地幫助資源類型企業獲取資源的優化配置。

1.3 資源稅對促進環境可持續發展的作用

我國的資源稅主要是針對部分自然資源進行征稅，征稅的課稅對象仍然是一些礦產品等自然資源。從可持續的理念來看，特別是當前我國所面臨的嚴峻形勢，可持續發展的理念不僅僅是社會的需要，更是資源環境發展的需要，因此，積極地拓寬資源稅的征收范圍，開展資源稅的征收，才能真正地遏制對資源的濫用，防止對資源的無序利用，減少對資源的無序開采，才能真正地實施保護和監管。通過利用資源稅的征收杠桿作用，減少對資源的損失和浪費，有利于資源型企業自身提高開發效率，積極提高能源使用率。促進其最大限度地、合理地節約和開發自然資源，進一步減輕和緩解經濟發展帶來的資源矛盾。

2 我國資源稅的現狀

2.1 資源稅費制度的變遷

2011年，我國進行新一輪的資源稅制改革。從最早的無償開采階段，直到現在的資源稅費制度，改革經歷了數次的變遷。對資源的使用約束也越來越法律化和規范化。稅制改革的變遷，逐漸地從成立開始的無資源稅階段，到實施第一代資源稅制度，再逐步地發展到稅費并存的制度局面，發展經歷了一系列的變遷。特別是六屆常委會提出的礦產資源法，給予了在資源方面的立法約束，更是提出了對礦產資源的實施要有償開采。根據國家的相關規定，開采礦產資源需要繳納一定的資源稅和資源補償稅，通過稅制的調節有利于促進我國自然資源的優化配置。

2010年6月1日起，我國開始全面實施新一輪的稅制改革。針對當前自然資源的稀缺以及供求不平衡的現狀，我國在對資源的保護上進行了全面深化的改革，開始了新一輪的資源稅制改革，將傳統的從量定額改為從價定率。5%的稅率仍然是這次改革的突破點。這次改革不但有利于增加國家財政收入，還可以實現資源的合理利用，真正地讓資源實現優化配置，實現資源的合理開發和運用。

2.2 我國資源稅存在的問題

（1）資源稅的立法層次比較低。雖然現階段有《中華人民共和國資源稅暫行條例》，但是法律層面上的資源稅稅收法律仍然比較薄弱，國際上針對稅收制度的資源稅層面上的稅收法律，從立法層次上來看，難以真正地實現強有力的法律依據和保障。人們并沒有真正意識到環境的重要性，最終造成了環境污染。所以需要我們不斷地去完善資源稅法，促進法律層面的監管制度的建立，才能實現資源的可持續發展。

（2）資源稅稅制設計不合理。稅制上的征稅范圍過于狹窄，征收的范圍上要不斷地擴展，不僅僅局限于傳統的行業，還要涉及一些可再生及不可再生自然資源的征收。不僅僅是對礦產資源，還要對其之外的資源進行征收，這樣才能真正地體現稅收公平的原則。另外，單位稅額較低、整體上難以起到調節的作用，雖然是稅制的重要部分，但是以上的缺點仍然存在，會直接影響到資源稅的整體收入。雖然目前我國資源稅稅收在總體上看是增加的，但是單位稅額較低，會使資源稅的調節功能難以充分地發揮其本質的意義，就會造成資源稅過度開采的浪費，最終影響我國可持續發展戰略的目標實現。

（3）我國征收資源稅出現重復的稅費征收。政府在執行職能的過程中，常常會出現費用化的現象，在權利的使用過程中針對一些礦產資源勘探、開發、轉讓等方面，會造成一定的腐敗現象，使得其本身的調節作用，難以真正地發揮到極致。政府在建設資源稅稅制體系上，往往盲目地追求利益的最大化，巧設明目進行相關費用的征收，征收方式也常常會增加征收的管理費用和消耗一定的成本費用，逐漸加重企業的稅負負擔。

此外，資源稅分配機制不合理。針對稅收管理的權限要在統一的領導下進行分級管理，其中資源稅屬于中央地方共享稅。隨著經濟的迅速發展，資源的供求矛盾越來越突出，各地方政府往往為了表現政績，對資源進行過度的開采和浪費，最終造成難以治理的局面。因此地方政府要建立較為全面的稅收管理機制，積極調動起稅收的杠桿作用，特別是在稅制改革的進程中，我國進行了努力的嘗試，例如，制定了相關的優惠政策，實施稅收減免和免稅政策，一定程度上達到了積極的意義，但是負面的影響也是不容忽視。減少了政府的資源稅稅收，不利于地區之間的社會經濟平衡，最終導致資源回采率極低，不利于資源的可持續利用。

3 基于資源與環境保護下的資源稅改革的對策和建議

在環境保護的大背景下，資源稅能夠引導資源合理使用。加快環境保護的力度，特別是在當前日益緊張的資源形勢下，環境問題仍然是重中之重，資源與環境的雙重問題，是當前所面臨的問題之一。我們要在稅制設計上和立法宗旨上，進行積極的探討。逐步強化資源稅的資源節約和生態保護功能，提出一些促進可持續發展的資源稅制改革建議。

3.1 提高資源稅的立法層次

我國在稅收體制及體系的建設上，要結合當前的國際形勢及本國的稅制法制體系，全面提升資源稅法法律層面的效能。政府部門在征收管理上要嚴格地按照我國資源稅暫行條例，逐步完善管理體制，建立健全更為全面的稅收征管機制，激發出其真正的內在價值，需要地方經濟的可持續發展，其也同樣依賴資源的綜合運用。資源稅如果能夠實現高效的調控，就能真正地促進經濟的可持續發展。資源優勢要想真正地轉化為經濟方面的優勢，就要做到有法可依，執法必嚴，加快我國稅收方面法制化建設。我國稅制改革從第一代變遷到第二代，資源稅條例已經修改了多次，人們對環境的保護意識越來越強烈，發展中資源稅的性質也在悄然地發生改變，逐漸地轉變為環境稅，這是當前結合我國國情后進行的資源稅的稅制改革的方向。

3.2 建立完善的資源稅體系

3.2.1 擴大資源稅的征稅范圍

現行7個稅種的資源稅在我國的改革中，要不斷地擴大征稅的范圍，建立全面的征收理念，加快完成全面保護資源的發展目標，真正意義上實現社會資源的可持續利用，有效地優化和配置資源，發展中合理地優化配置，能夠將征收的范圍逐步擴大，還要將范圍擴展到不可再生自然資源上，將其也納入資源稅的征稅范圍中，例如有些稀有的礦產品有非金屬礦產、非金屬礦原礦、面臨緊缺的水資源以及濫開采的森林資源等。在擴大范圍情況下，逐步實現資源的綜合利用，可以將水資源和森林、草原資源等進行有效的開發和利用，真正地解決由于水和森林中產生的生態環境問題。經過上述分析，我國資源稅要進行進一步的深化改革，逐步將一些可再生資源和不可再生資源，逐步地納入征稅范圍中。逐漸形成一個與資源稅相關的全面系統的資源稅體系，積極改進相關的稅制體系，資源稅在改革方案中要從稅率、稅目上進行實地考察，理論和實踐相結合，最終確定最為優良的方案，積極地完善資源稅體系。

3.2.2 完善資源稅計稅依據，調整資源稅的稅率

在市場上能源價格不斷上漲的背景下，我國要加強資源稅稅收征管，真正將稅收與資源市場價格進行掛鉤，以便于從源頭進行控制，逐步防止稅收流失。在稅率上，要真正地體現資源的稀缺性和不可再生性。由于有些自然資源，一經人類開發就難以實現盡快的恢復和補充，所以要在資源稅稅率上進行不斷的控制。目前，我國的資源稅稅率標準較低，產生資源稅在使用上出現一定的成本費用，合理利用的局面難以真正地實現，難以形成有效的價格機制。因此在稅率的設計上，要根據實際情況，最大限度地反映企業開采資源的邊際成本，稅率上要進行有針對性的差別稅率，循序漸進的過程才能真正地避免對經濟造成一定的影響。

3.2.3 調整資源稅的分配制度，實施稅費合并

財政上要建立規范的轉移支付制度，加大對其資金的投入力度，將重點資源進行重點的資源稅稅收。特別是在一些資源比較豐富且經濟水平較低的地區，設立有效的監督專項資金，地方政府也可以實施有效的監督機制。

實施資源稅與相關稅費的合并。在合并的基礎上，實施“費改稅”。以稅代費，這樣才能夠實現稅費統一。將一些資源稅費納入到國家統一管理中去，合并到資源稅稅種中，積極建立促進我國經濟發展和社會可持續發展的長效補償機制。針對特殊的資源要征收特殊的稅種，例如針對森林、草原、湖泊資源等。資源稅的征收要嚴格地依據資源稅稅收體系的內容進行，逐步減少開采過程中的不合理現象，減少企業負擔的同時防范風險，增加國家的稅收收入，減少稅收征收成本，最終實現可持續發展的戰略目標。

3.2.4 調整資源稅稅收優惠政策

堅持實事求是、具體問題具體分析的策略，針對現有的資源稅稅收優惠政策做出進一步的調整。從源頭上給予積極的控制，不僅要制定較為完善的優惠稅收政策，還要堅持資源稅的設立原則，盡量減少資源稅的優惠。積極鼓勵資源的節約，才能促進可持續發展。積極協調資源稅與其他稅種的關系。例如環境稅收體系需要協調資源與其他消費稅、增值稅、企業所得稅的關系，做到有效的稅收整合管理，然后再進行配套的改革和完善。

4 結 論

總之，合理的資源稅稅制配置，可以有效地緩解環境對社會的影響。特別是在大環境下，積極倡導節能環保的理念下，我國也要及時地轉變觀念，逐步改變經濟發展的方式，實施可持續發展的戰略理念，高效地開采和利用資源才是關鍵。當前我國全面實施全新的資源稅稅制改革后，對我國的經濟發展形勢有著一定的積極促進作用，有利于我國自然資源的可持續發展，逐步實現生態環境可持續發展。有利于我國經濟轉型，從傳統的粗放型向集約型改變，建設具有中國特色的資源稅稅制改革，建立有中國特色的生態環境，才能促進經濟社會資源的可持續及良性發展。

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