新形勢下的高校財務內部控制

摘 要：在高校改革不斷深入的今天，高校經濟業務日趨復雜化、多樣化，高校教育逐漸被作為產業推向市場，帶來巨大的機遇和挑戰的同時也給高校財務內部控制提出了更高的要求。文章闡述了高校財務內部控制的現狀及面臨的問題，并提出改進建議，以期為加強高校財務內部控制建設提供參考。

關鍵詞：高校財務 內部控制 問題 建議

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-223-02

一、引言

高校財務內部控制指高校為保證資產的完整性和安全性，保障經營管理的有效性，提高會計信息的真實性和準確性，并有效地減少和降低經營過程中的財務風險，提高辦學效率而在高校內部建立的一個管理控制系統。其主要目標是保證高校業務的合法性、安全性和準確性。在高校迅猛發展的今天，高校無論是在辦學規模還是經費來源上都達到了歷史新高，籌資和投資向著多渠道和多元化發展，高校教育逐漸被作為產業推向市場，為更好地應對新形勢下的機遇和挑戰，就需要不斷加強高校財務管理，完善高校財務內部控制。

二、高校財務內部控制現狀

我國高校財務內部控制開始時間較晚，缺乏系統的理論知識和扎實的實踐基礎，另外內部控制是一個動態的、復雜的并不斷變化的過程，在具體實施過程中，要達到規范性和完整性的難度很大。高校財務內部控制主要應關注收支、基建、科研和資產管理幾個方面。

根據規定，高校必須實行收支兩條線。隨著高校改革的不斷深入，高校收入不斷增加，經費來源開始多樣化，為貫徹落實國家綜合改革要求，許多高校開始引入校院二級管理模式，其中包括對財務的自主權，由于處于探索階段，存在很多不完善的地方，存在重大的財務風險。

最新的《高等學校會計制度》規定高校基建賬和學校賬并賬，使基建財務公開化、透明化，方便對基建財務的監管。但由于財務人員對基建項目的參與度較低，加之對基建項目的各種專業知識的欠缺，無法全面了解基建項目的內容和進展，無法掌握基建工程的建設流程，使得對基建項目的監管和內控尤為困難。例如經常出現預算編制不準確，超預算現象。

作為目前高校貪腐的重災區，高校科研經費的使用仍是一個嚴峻的問題。高校科研分為縱向科研和橫向科研，縱向科研由于是由政府部門資助的項目，管理比較嚴格，各高校對此的內控制度也較好；橫向科研是由企事業單位委托的項目，和縱向科研相比，高校內控就相對寬松得多，加之各委托單位對項目的驗收和結題要求各異，高校財務在此類項目的內控尺度上就很難達成一致，這就造成了挪用科研經費的事件時有發生。

在資產管理方面，為更好地管理資產，目前大多數高校都設有專門的資產管理部門，但資產管理部門和財務部門往往使用不同的管理軟件，使得兩個系統的數據不能對接，兩個賬套的數據不一致，導致資產管理混亂。另外由于高校資產總類和數量的眾多，在資產的采購審批、登記保管、盤點清理和報廢處理上都很難控制，很容易出現公物私用、冒名頂替、盲目采購、提前報廢等惡性事件。

由此可見，目前我國高校財務內部控制仍存在許多問題。

三、高校財務內部控制存在的問題

（一）內控制度不完善，內控意識淡薄

與發達國家相比，我國高校財務內部控制起步較晚，還處于探索發展階段，目前還沒有專門針對高校財務內部控制的規范性文件，現有的內控制度也相對簡單和落后，不能系統、全面地約束，財務內控制度急需完善。加之，高校管理層中財務專業人員很少，他們對財務內部控制的認知有限，認為財務就是記賬式的流水作業，執行預算就是內部控制，內控意識淡薄，不重視內控制度的建設。有些高校即使建立了內控制度也只是為了應付檢查，或者直接將上級主管部門的管理辦法作為本校內控制度，不根據本校實際情況進行完善和改革，使得高校財務內部控制流于形式，不能順應市場和經濟的發展。

（二）風險管理機制缺失

隨著高校改革的不斷推進，高校生源不斷增加，資金來源開始多元化，高校開始擴招、擴建，相應地擴大投資和負債，但受高校傳統管理模式的影響，高校管理層風險意識淡薄，沒有建立專門的風險評估機制，不能主動識別和防范風險，也缺乏相應的財務風險應對措施。例如在項目建設上，往往只考慮自身需求，而沒有考慮項目可行性、資金使用效率、償債能力等，盲目投資、大肆舉債，增加高校財務風險。

（三）內部控制監督機制不完善

高校財務內控監督主要通過內部審計和外部審計進行。內部審計由審計部門進行，但受現行制度的約束，審計效果不明顯。首先內部審計部門往往和其他職能部門處于同級地位，缺乏獨立性和權威性；其次審計內容和范圍狹窄，大多數只針對領導離任審計，對內控制度的常規執行情況很少關注；加之審計行為幾乎是事后進行的，審計制度大多“印在紙上、掛在墻上”，沒有真正發揮作用；而且各高校普遍存在審計人員不足、素質不高、審計方法落后等問題，在信息化不斷發展的今天逐漸捉襟見肘。外部審計是由政府和社會進行的，主要通過抽查的方式進行，使得有的高校多年都沒被抽中，外部審計監督也比較薄弱。

（四）信息化管理手段落后

我國大部分高校已經建立了網上預約報賬的財務核算系統，能較好地做到財務內部控制，但在高校迅速發展的新形勢下，為有效地滿足各管理層和利益相關者的工作需求以及及時準確地提供各種財務信息，現代化的財務管理手段需要不斷加強，傳統的內控手段也亟待改進，這是目前高校財務管理發展的必然趨勢。另外仍有部分高校財務管理技術落后，沒有應用各種信息化財務核算工具，會計處理手段落后，不利于內部控制。

（五）預算控制不到位

在預算編制上，大部分高校以前一年的財務數據為基礎進行編制，而沒有根據各部門間的實際需要來編制，也沒有執行嚴格得審批程序，缺乏可行性和科學性。在預算執行過程中，缺乏管理、跟蹤和分析評價機制，沒有嚴格按照預算進行執行，預算隨意性太大，對預算的調整和追加也缺乏嚴格的評估和審批程序。事后也沒有預算編制及執行的評價機制，無法進行準確、完整的評價，不利于預算編制水平的提高，無法發揮預算管理和監督高校資金的作用，影響高校長遠發展。

四、對高校財務內部控制的幾點建議

（一）提高內控意識，完善高校財務內控制度

要完善內控制度，首先要提高內控意識。內部控制是一個全員參與的過程，不僅要提高領導的內控意識，更要提高全體教職工的內控意識，只有整體意識的提高才能營造一個良好的控制環境和文化氛圍。高校領導要將內部控制作為高校管理的一個重要部分，按照國家出臺的相關規定，結合本校實際，建立健全高校財務內部控制制度，并鼓勵每名教職工都積極參與并嚴格準守。平時要加強領導班子的廉政教育，積極向教職工宣傳和普及內控知識，加強財務人員的專業培訓，確保內控制度的貫徹實施。

（二）提高風險防范意識，減少財務風險

高校管理者需要提高風險防范意識，根據不同的業務大類，建立風險防范和應對機制，降低財務風險。建立風險預警機制，提前識別和評價風險，將風險扼殺在萌芽狀態；建立應急反應機制，科學應對風險；嚴格執行不相容職務相分離制度，從源頭上控制舞弊的發生；建立授權審批制度，對重要的經濟業務實行集體決策制度或聯簽制度，保證高效資金和財產安全；嚴格公務卡結算制度，減少現金流量，逐漸實現無現金結算模式；加強收費管理和票據管理，防止“小金庫”。

（三）完善監督機制，確保內控制度順利實施

高校管理者首先應重視內部審計工作。加強內部審計隊伍建設，完善高校審計制度，保證內部審計的獨立性和權威性；擴大審計范圍，特別是對基建、科研、收支等的審計，及時發現和糾正經濟業務中的問題和隱患，確保會計信息的真實性和完整性；加強審計監督，建立獎懲和激勵機制，落實經濟責任制。其次加強外部監督，定期聘請事務所等專業機構對高校內控制度進行評價，并就不足之處提出改進措施，不斷完善高校財務內控制度。

（四）加強信息化建設

在高科技飛速發展的信息化時代，高校應充分運用現代化技術和手段帶來的機遇，整合學校網絡資源，加強會計信息化建設，建立一個現代化的財務管理信息系統，及時準確地為利益相關者提供全面的財務信息，保障高校資金財產安全，并提高財政資金的使用效率，不斷加強信息化建設，將高科技和現代化管理手段應用到高校財務內部控制中去，建立一個防御體系，提高內部控制的效率。

（五）加強預算管理

高校要加強財務預算的管理，因為高校日常工作的開展一般是依據財務預算進行的，預算編制和執行的好壞直接影響到日常工作效率的高低。對于預算編制人員要加強他們的培訓和學習，不斷提高預算編制水平；在預算編制過程中要結合學校發展總體規劃和綜合能力，采用總體預算和各單位預算相結合的編制方式，而不是簡單的增量預算；在預算執行過程中加強監督力度，將執行責任分解到各個歸口部門，嚴禁無預算支出和超預算支出，增加預算的權威性，提高預算執行效率；最后還要建立預算評價機制，分析和評價預算編制和執行過程中的問題，不斷提高預算編制水平。

五、結論

高校改革的不斷深入給高校財務內部控制提出了新的要求，為保障高校財務的健康快速發展，必須不斷加強高校財務內部控制建設。為此必須認清目前我們的內部控制現狀，找出存在的問題，究其原因，并有針對性地采取措施。本文分析了目前我國高校的內控現狀，并找出存在的問題，針對問題提出改進措施，希望能為完善高校財務內部控制建設提供參考。

參考文獻：

[1] 王文明.完善我國高校財務內部控制策略探析[J].會計之友，2014（36）

[2] 李克勤.對高校財務內部控制的思考[J].會計之友，2011（23）

[3] 楊宗昊.高等學校財務內部控制問題研究[D].大連海事大學，2015

[4] 耿娜.我國高校財務內部控制評價方法研究[D].燕山大學，2010

（作者單位：西華師范大學計財處 四川南充 637000）

（作者簡介：晉榮敏，碩士，西華師范大學計財處科員。）

（責編：賈偉）