資產(chǎn)定義:回顧與分析

李喚兒

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030000)

資產(chǎn)定義:回顧與分析

李喚兒

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030000)

資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)六要素之首，在會(huì)計(jì)中的重要性不言而喻，對(duì)資產(chǎn)的核算直接影響和制約著企業(yè)的發(fā)展。資產(chǎn)的定義隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有了新的變化，其外延不斷擴(kuò)展，不斷的認(rèn)識(shí)、梳理和理解資產(chǎn)的概念也是更好的進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)管理的要求。

資產(chǎn);資源

一、資產(chǎn)定義的發(fā)展歷程

從上世紀(jì)初開始，會(huì)計(jì)理論在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化下有了很大的發(fā)展，越來越多的學(xué)者、組織對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究，資產(chǎn)的定義也由于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展發(fā)生了變化。

1953年，美國AICPA將資產(chǎn)定義為由賬戶借方余額實(shí)現(xiàn)的特種東西，這一借方余額是按會(huì)計(jì)原則或規(guī)則從結(jié)并各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)而來，前提是這一借方余額不是負(fù)值。該定義沒有揭示資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，而是依據(jù)記帳規(guī)則。

1957年，資產(chǎn)的定義是:資產(chǎn)是一個(gè)特定主體，從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟(jì)資源，可用于或有益于未來經(jīng)營服務(wù)潛力總量。

1970年，資產(chǎn)的定義:資產(chǎn)是按照公認(rèn)準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

1980年，資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，是特定主體從已發(fā)生的交易或事項(xiàng)所收取的或加以控制的。

資產(chǎn)是指由企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這是資產(chǎn)最新的定義，也是目前通用的資產(chǎn)定義。

二、資產(chǎn)定義幾種觀點(diǎn)

1.未消逝成本觀

未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點(diǎn)同歷史成本會(huì)計(jì)模式是密不可分的。它著重從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來定義資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

2.借方余額觀

資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出來的。該公告認(rèn)為:“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的，前提是這一借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn)，它代表的或者是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，或者是所取得的價(jià)值，有的則是為取得財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?yàn)閷砣〉秘?cái)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用支出”。這一認(rèn)識(shí)的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此，不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn)，而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費(fèi)用等項(xiàng)目也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然，這種觀點(diǎn)只是從會(huì)計(jì)結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn)，很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。

3.經(jīng)濟(jì)資源觀

經(jīng)濟(jì)資源觀是1957年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟(jì)資源，是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。明確了資產(chǎn)與特定會(huì)計(jì)主體之間的關(guān)系，即特定會(huì)計(jì)主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的第4號(hào)公告中提出了一個(gè)資產(chǎn)定義:“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延費(fèi)用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，但卻認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)否視為資產(chǎn)，取決于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就把資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量之間的主從關(guān)系顛倒了。

4.未來經(jīng)濟(jì)利益觀

1962年，穆尼茨與斯普勞斯在《會(huì)計(jì)研究論叢》第3號(hào)—— 《企業(yè)普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一文獻(xiàn)中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得。”FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第6號(hào)中提出: “資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的。”

未來經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價(jià)，而要看它是否蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)定義應(yīng)包括兩個(gè)要義:

(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益，這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，這是資產(chǎn)的第一要義。

(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否對(duì)它擁有所有權(quán)，這是資產(chǎn)的第二要義。

三、我國對(duì)資產(chǎn)的重新定義

我國在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為:資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這一定義，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶未來經(jīng)濟(jì)利益”。按照我國基本準(zhǔn)則規(guī)定的定義，在實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生的主要問題是:即使企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)產(chǎn)不實(shí)。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義:資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。并以此為依據(jù)制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

對(duì)比兩個(gè)定義可以看出，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中資產(chǎn)定義在三個(gè)方面對(duì)原定義作了修正:一是新的定義把資產(chǎn)的內(nèi)涵真正揭示了出來，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而原定義卻忽視了這一點(diǎn)。企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)必須具有用性和盈利性，具有為企業(yè)服務(wù)能力或服務(wù)潛力、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者控制別人得到這種利益都應(yīng)該是企業(yè)的資產(chǎn)。相反，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。二是新定義中刪去了“能以貨幣計(jì)量”。主要原因是貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的問題，不是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只需要在關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，不必在資產(chǎn)的定義中進(jìn)行提及。三是新定義中把“經(jīng)濟(jì)資源”修正為“資源”。預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的不僅僅是經(jīng)濟(jì)資源，也不僅僅是單一的、靜態(tài)的、具體的某一資產(chǎn)。

［1］牛曉虎.資產(chǎn)的定義:回顧與思考 ［J］.財(cái)會(huì)通訊.2007.

［2］奧喜平.論資產(chǎn)的不足及資產(chǎn)的本質(zhì) ［J］.財(cái)會(huì)月刊.2012.

李喚兒 (1993－)，女，漢族，山西省呂梁市，碩士，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向:會(huì)計(jì)理論。