資產定義:回顧與分析

李喚兒

(山西財經大學 山西 太原 030000)

資產定義:回顧與分析

李喚兒

(山西財經大學 山西 太原 030000)

資產作為會計六要素之首，在會計中的重要性不言而喻，對資產的核算直接影響和制約著企業的發展。資產的定義隨著社會經濟的發展有了新的變化，其外延不斷擴展，不斷的認識、梳理和理解資產的概念也是更好的進行企業資產管理的要求。

資產;資源

一、資產定義的發展歷程

從上世紀初開始，會計理論在社會經濟環境的變化下有了很大的發展，越來越多的學者、組織對會計理論進行研究，資產的定義也由于會計理論的發展發生了變化。

1953年，美國AICPA將資產定義為由賬戶借方余額實現的特種東西，這一借方余額是按會計原則或規則從結并各賬戶中結轉而來，前提是這一借方余額不是負值。該定義沒有揭示資產的實質，而是依據記帳規則。

1957年，資產的定義是:資產是一個特定主體，從事經營所需的經濟資源，可用于或有益于未來經營服務潛力總量。

1970年，資產的定義:資產是按照公認準則確認與計量的經濟資源。

1980年，資產是可能的未來經濟利益，是特定主體從已發生的交易或事項所收取的或加以控制的。

資產是指由企業過去經營交易或各項事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。這是資產最新的定義，也是目前通用的資產定義。

二、資產定義幾種觀點

1.未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》中明確提出了未消逝成本觀。他們認為資產是營業或生產要素獲得以后尚未達到營業成本和費用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產，強調了資產取得與生產耗費之間的聯系。

2.借方余額觀

資產定義的借方余額觀是由美國會計師協會提出來的。該公告認為:“資產是由借方余額所體現的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規則從結平的各賬戶中結轉過來的，前提是這一借方余額不是負值。作為資產，它代表的或者是一種財產權利，或者是所取得的價值，有的則是為取得財產權利或為將來取得財產而發生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產視為借方余額的體現物。據此，不僅借方余額所體現的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產，而且由借方余額所體現的遞延費用等項目也可以確認為資產。顯然，這種觀點只是從會計結賬技術的角度來理解資產，很難說是在描述資產的性質。

3.經濟資源觀

經濟資源觀是1957年美國會計學會發表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源，是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量”。明確了資產與特定會計主體之間的關系，即特定會計主體能夠借助資產業從事未來經營。1970年，美國會計準則委員會在其發布的第4號公告中提出了一個資產定義:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源，資產也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產的實質是經濟資源，但卻認為，經濟資源應否視為資產，取決于公認會計原則的確認和計量標準，這就把資產的實質與資產的確認和計量之間的主從關系顛倒了。

4.未來經濟利益觀

1962年，穆尼茨與斯普勞斯在《會計研究論叢》第3號—— 《企業普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益，這種經濟利益已經由企業通過現在或過去的交易獲得。”FASB在《財務會計概念公告》第6號中提出: “資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得或加以控制的。”

未來經濟利益觀認為，資產的本質在于它蘊藏著未來的經濟利益。因此，對資產的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著未來的經濟利益。

資產定義應包括兩個要義:

(1)資產的經濟屬性即能夠為企業提供未來經濟利益，這也是資產的本質所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產，必須具備能產生經濟利益的能力，這是資產的第一要義。

(2)資產的法律屬性即必須是為企業所控制，也就是說，資產所產生的經濟利益能可靠地流入本企業，為本企業提供服務能力，而不論企業是否對它擁有所有權，這是資產的第二要義。

三、我國對資產的重新定義

我國在《企業會計準則——基本準則》將資產定義為:資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。這一定義，忽略了作為企業資產應當具有的最基本的性質，即資產應當是“預期會給企業帶未來經濟利益”。按照我國基本準則規定的定義，在實務工作中產生的主要問題是:即使企業擁有或者控制的資源不能再給企業帶來未來經濟利益，仍然作為企業的資產在資產負債表上列示，從而造成了企業產不實。

《企業財務會計報告條例》中對資產進行了重新定義:資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。并以此為依據制定了《企業會計制度》。

對比兩個定義可以看出，《企業財務會計報告條例》中資產定義在三個方面對原定義作了修正:一是新的定義把資產的內涵真正揭示了出來，強調資產的實質是預期能給企業帶來經濟利益，而原定義卻忽視了這一點。企業擁有或控制的資產必須具有用性和盈利性，具有為企業服務能力或服務潛力、能為企業帶來經濟利益或者控制別人得到這種利益都應該是企業的資產。相反，如果企業某項財產預期不能給企業帶來未來經濟利益，則該財產不能確認為企業的資產。二是新定義中刪去了“能以貨幣計量”。主要原因是貨幣計量是會計確認和計量的問題，不是資產的本質特征，只需要在關于資產的確認標準中規定，不必在資產的定義中進行提及。三是新定義中把“經濟資源”修正為“資源”。預期能給企業帶來經濟利益的不僅僅是經濟資源，也不僅僅是單一的、靜態的、具體的某一資產。

［1］牛曉虎.資產的定義:回顧與思考 ［J］.財會通訊.2007.

［2］奧喜平.論資產的不足及資產的本質 ［J］.財會月刊.2012.

李喚兒 (1993－)，女，漢族，山西省呂梁市，碩士，山西財經大學，研究方向:會計理論。