公允價值應用的國際比較

戴同慶

(黃岡師范學院 湖北 黃岡 438000)

公允價值應用的國際比較

戴同慶

(黃岡師范學院 湖北 黃岡 438000)

國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會都對公允價值進行了積極研究，本文通過分析比較公允價值計量在國際會計準則中和美國會計準則中的應用，探尋公允價值發展的特點和趨勢。

公允價值;應用;國際比較

一、公允價值計量在國際會計準則中的應用

國際會計準則委員會是公允價值應用的推動力量。國際會計準則委員會 (IASC)現行準則中涉及公允價值的有25項，這其中包括了2003年至2005年14項改進的IAS及7項新頒布的IFRS中有12項與公允價值有關，占60%，公允價值在準則中應用的頻繁度大大超過以前。

在直接涉及公允價值的準則中有13項準則對公允價值進行了明確的定義，這些準則分別是: 《IAS16一不動產、廠房和設備》、《IAS17一租賃》、《IAS18一收入》、《IAS20一政府補助會計和政府援助的揭示》、《IAS21一外匯匯率變動的影響》、《IAS22一企業合并》、《IAS32一金融工具:揭示和呈報》、 《IAS33一每股收益》、 《IAS38一無形資產》、《IAS39一金融工具:確認和計量》、《IAS4O一投資性房地產》、《IAS41一農業》、《IFRS3一企業合并》(取代IAS22)、((IFRS7一金融工具:披露》。通過分析上述12項對公允價值進行明確定義的會計準則發現，其對公允價值的定義是一致的:公允價值是在一項公平交易中，由熟悉情況的雙方，自愿將一項資產交換的金額。同時可對這12項會計準則進行分類，分為針對金融工具和針對非金融工具兩類。金融工具的大量使用大大推動了公允價值的實際運用，下面就對公允價值在金融工具會計準則中的應用進行簡要的分析。

國際會計準則中涉及金融工具的會計準則分別是第32號一金融工具:揭示和呈報、第39號一金融工具:確認和計量以及IFRS7一金融工具:披露。

在第32號會計準則中明確指出，對每一類金融資產和金融負債，無論是己經確認還是未經確認，企業均應揭示公允價值的信息。同時該準則對應當揭示的有關公允價值的信息內容進行了詳細的闡述。

在第39號會計準則中首先對金融資產和金融負債的初始計量進行了定義:“當金融資產和金融負債初始確認時，企業應以其成本進行計量。就金融資產而言，成本指放棄的對價的公允價值;就金融負債而言，成本指收到的對價的公允價值。交易費用應計入各金融資產和金融負債的成本。”其次，對金融資產的后續計量進行明確:初始確認后，企業應以公允價值計量金融資產 (包括屬于資產的衍生工具)，銷售或其他處置時可能發生的交易費用不須抵扣。 (除規定類型的金融資產外)對金融負債的后續計量也加以明確:在初始確認后，企業應以公允價值計量為交易而持有的負債以及屬于負債的衍生工具。最后，該會計準則對金融工具以公允價值計量的可靠性進行了分析，并介紹了公允價值計量的方法。

在《IFRS7——金融工具:披露》中對金融工具如何披露進行了具體的闡述。

二、公允價值計量在美國會計準則中的應用

從20世紀70年代開始，美國就從金融工具開始推行公允價值計量的理念。

公允價值起源于當時早期美國證券交易委員會與金融界之間關于衍生金融工具確認、計量和報告的爭論。經過將近20年的爭論，以及80年代后期信貸業的金融危機等一系列事件之后，FASB于1991年10月正式接受制定公允價值方面的準則。其后，頒布了一系列旨在推動公允價值會計發展的財務會計準則。1984年8月FASB發布的SFAS80《期貨合約的會計處理》是公允價值首次運用于金融工具當中，此后，為了解決衍生金融工具和其它金融工具的確認和計量問題，催生了一系列關于金融工具公允價值的披露和計量的會計準則，如 SFAS105、107、115、119、133、149、150等。據統計，從1990年3月到2007年3月，FASB共頒布了54份財務會計準則公告 (SFAS)，其中與公允價值相關的有43份。

(一)公允價值在金融工具上的應用

表1 FASB發布的金融工具項目公允價值應用的準則

(二)公允價值在其他資產和負債項目上的應用

表2 FASB發布的非金融工具項目公允價值應用的準則

從對國際會計準則及美國會計準則的分析后可以得出結論，即公允價值在國際和美國財務會計準則中得到了廣泛應用，而且無論從理論上還是實務操作中，美國都在一定時期內繼續指導公允會計在世界范圍內的研究發展。總體而言，在公允價值的確認、計量和披露方面，國際會計學界，特別是美國，近年來已有了大量的研究成果，并體現在了國家的會計政策之中。國際會計學界對公允價值的研究早己越過了概念界定與理論溯源階段，已經到了如何更科學、有效地運用的較成熟階段。由初始計量向后續計量延伸，由表外披露向表內確認發展，從金融工具的后續計量向其他項目的后續計量擴展是公允價值發展運用過程中反映出來的幾個重要趨勢。

戴同慶 (1982－)，女，漢，湖北，講師，碩士，黃岡師范學院，會計理論與實務。