我國企業內部審計外部化研究

吳 慮

(華東交通大學 江西 南昌 330000)

我國企業內部審計外部化研究

吳 慮

(華東交通大學 江西 南昌 330000)

隨著經濟全球化的發展，我國企業在經濟發展上遇到了很多的機遇，但同時也面臨了許多的挑戰。內部審計作為企業經營管理的重要環節存在著諸多問題，所以目前內部審計外部化已經逐漸成為了一種趨勢。本文主要從分析企業的內部審計入手，通過對其現狀的了解來引出我國企業實現內部審計外部化的優劣勢，并提出可行性分析，最后提出相應對策。

內部審計外部化;可行性;現狀;對策

一、我國實行內部審計外部化的背景

盡管我國審計開始的時間較晚，但目前，在我國現代企業管理中已經有了明確的審計體系，由國家、社會和內部審計三方面構成。但是隨著企業的競爭日益激烈，他們便把主要精力放在了盈利上，對于企業內部的審計管理不太重視。所以，我國企業的內部審計還存在著缺乏獨立性等一系列問題。但內部審計與企業的核心競爭力息息相關，鑒于一些發達國家已經實施內部審計外部化，并得到了優質的服務質量，所以我國企業也逐步形成了將內部審計外包的趨勢。

二、我國內部審計外部化的現狀

1.內部審計機構、審計人員定位存在缺陷

(1)組織機構的弊端。按照規定，內部審計機構要在單位負責人的領導下對單位的財政財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，但是由于內部審計機構的人員都是由單位任命的、領導的，所以說在監督上并不能起到一定的作用，因為在企業內部，內部審計人員和管理層會互相協調，畢竟企業的利益關系著內部審計人員自身的利益。

(2)人員定位不清。我國審計人員的職能定位于監督與服務并舉。這種情況下會讓審計人員處在進退兩難的境地。如果內部審計人員不優先考慮企業的利益，客觀的進行審計，那么便會阻礙工作的順利進行;如果內部審計人員與管理層協調好，優先考慮企業，把自身利益和企業聯系在一起的話，就會讓內部審計機構形同虛設，失去了它存在的意義。

2.內部審計對象的局限性

就目前來說，我國的內部審計一般說的就是財務審查，注重于財政收支的查錯防弊，但隨著我國已逐步形成了一個具有中國特色的內部審計體系，內部審計對象存在著局限性，制約了內部審計事業的發展。財務的審查監督已經不能滿足企業，企業的內部控制以及風險管理相對于審查監督可以說是有過之而無不及。企業在乎的是持續性發展，對風險的評價及預測是必不可少的。雖然我國由于內部審計起步時間晚，但其內對財務收支的監督時期主要職能，但為了順應發展趨勢，審計的內容和對象必將延伸至內部控制、經營管理和風險評估領域。

3.內部審計人員的總體素質和水平不高

一方面，由于我國內部審計起步晚，而且我國大多數內部審計人員都是從財務部門轉換而來，專業知識不夠全面;另一方面，也是因為內部審計人員的不能兩全，所以很多財務人員并不想從事審計方面的工作。由此可以看出這些情況進而導致了我國內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷對錯的能力較差。而且有些內審人員職業道德欠佳，不能經受各方面的誘惑，從而影響審計工作。

三、我國實施內部審計外部化的相關對策

1.加強內部審計服務的監督

(1)完善法規制度建設。內部審計的有效進行體現在它的獨立性上，而獨立性的確保則要靠與內部審計相關的法制法規。由于現在的人際交往的關系，尤其是對于內部審計人員來說，因為從屬于企業內部職員，所以不得不與管理層達到關系上的一個平衡，都會想互惠互利，然而，這樣卻會是使審計工作不能做到客觀公正，并會產生一定的審計風險。所以這時候制定并完善相關的法律法規則是必然的。

(2)加強內部審計的獨立性。不相容職務分離是企業內部控制最基本的要求。所以為了加強其獨立性，就必須設置獨立的內部審計機構，在職人員也必須是專業的審計人員，不能由其他會計人員兼任，并且要制定相關制度和職責，發生錯誤也應承擔相關的責任。另外，內部審計人員應該不受被審計單位的干預，客觀行事，從而保證內部審計的質量，達到真正意義上的獨立性和權威性。

2.內部審計工作重心的轉變

(1)監督和服務并重。現在，內部審計的職能正在由監督職能向服務職能轉變。但值得注意的是，即使“服務導向型”側重于“服務”，但這并不代表不用監督了。相反，其目的正是通過“服務”職能的有效發揮促使其監督職能的到位。所以說，監督和服務是相輔相成的，缺一不可。多重職能同樣也給監督者帶來了方便，他們可以自由參與各種經營管理工作，開拓視野。

(2)拓寬內部審計服務領域。在建立健全的內部控制體系的基礎上，應加強企業的風險管理，要盡最大努力規避風險、轉移風險和防范風險。內部審計機構可以建立風險管理體系，對風險進行預測和評估，指出可能存在的風險以及應對措施。當然，做好評價工作也是必不可少的。評價是內部審計“服務主導型”的職能之一。如果只是將重心放在內部監督上，忽視審計的評價只能，則不能幫助企業增加市場競爭力，實現其預期的目標。

3.推廣CIA考試

因為內部審計對于企業的重要性，而我國現在內部審計人員整體素質較低，所以提高審計人員的專業素養是尤為重要的。雖然相對于內部審計師來說，注冊會計師確實具備了更高的專業職能，但是值得關注的是，注冊會計師即使可以勝任外部審計，但對于內部審計而言并不一定能完全勝任。國際注冊內部審計師 (CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA)是國際內部審計領域專家的標志，也是目前世界各國唯一共同認證的職業資格。但是目前我國獲得這一資格的注冊會計師并不多。所以，大力推廣CIA考試是非常重要的，這樣會有更多優秀的注冊會計師給予企業高質量的內部審計服務。

綜上所述，鑒于我國內部審計的現狀，將內部審計外部化是順應形勢的。審計需要具有一定的客觀獨立性，而將內部審計外包則在一方面以更專業的方式給企業出具審計報告，并針對問題提出客觀建議，另一方面還能減少成本，也就是說用低成本創造出高收益。不能否認的是，內部審計外部化還存在著大大小小的缺陷有待改進，而且在企業選擇外包單位時應注意的問題也是影響審計風險的關鍵因素。因此，在企業決定將內部審計外部化時，應考慮自身和外部兩方面，在保證審計質量的前提下，根據企業自身的經營管理模式選擇恰當的內部審計外包單位，從而為企業贏得最大的效益。

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吳慮 (1994.10－)，女，漢，湖南長沙，在讀研究生，華東交通大學，研究方向:審計。