有關 《企業會計準則第39號—公允價值計量》的解讀

陳 潔 侯竺君

(四川托普信息技術職業學院 四川 成都 611743)

有關 《企業會計準則第39號—公允價值計量》的解讀

陳 潔 侯竺君

(四川托普信息技術職業學院 四川 成都 611743)

為了適應經濟發展的要求，規范我國有關公允價值的計量，2014年1月26日財政部頒布了《企業會計準則第39號—公允價值計量》(CAS 39)。研究在對比了CAS 39相較于企業會計準則 (2006)具體內容變動的基礎上，分析我國目前在實施公允價值計量準則過程中遇到的問題，最后針對這些問題提出相應的解決措施，以期能夠促進我國公允價值計量的持續發展。

公允價值計量;會計準則;交易市場

一、引言

美國財務會計準則委員會 (FASB)在2006年9月15日，頒布了第157號會計準則 (SFAS 157)，SFAS 157對如何實施公允價值的計量給出了較為詳細的規定，SFAS 157在公允價值計量的歷程中擁有里程碑一般的重要意義。2006年2月15日，我國頒布了企業會計準則體系(2006)，將公允價值計量范圍予以嚴格限定，這使得公允價值計量在我國得到快速發展。2014年1月28日，《企業會計準則第39號—公允價值計量》(CAS 39)的出現，標志著公允價值計量在我國迎來了光明的前景。

二、新準則制定的背景

(一)公允價值計量準則內容分散

在CAS 39之前，我國沒有專門針對公允價值計量問題進行研究的準則，盡管在《企業會計準則第8號—資產減值》與《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》等多項準則中都提到過公允價值的相關問題，但是內容非常分散。為了更加統一地進行公允價值計量，提高相關工作的效率，符合我國市場經濟特點的新公允價值計量準則—CAS 39應運而生。

(二)保持會計準則的國際趨同性

我國在制定公允價值計量準則方面的歷程較為波折，經歷了從啟用到禁用到有限制地全面應用再到專門性的應用準則出臺的全過程。在國際有關公允價值計量準則SFAS 157和IFRS 13的基礎上，我國為了順應經濟快速發展和市場國際化的要求，CAS 39大量借鑒SFAS 157和IFRS 13中的相關規定，提高了公允價值計量的效率，使得計量方式更具有普遍性，反應出了CAS 39的國際趨同性。

三、新準則具體內容變動分析

(一)進一步完善公允價值的定義

CAS 39中將公允價值重新定義為“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”。新準則進一步完善有關公允價值的基本定義，使得相關計量工作的規范程度得到大大提升。CAS 39中定義的公允價值并不是一個絕對的概念，我們在應用其解決有關公允價值計量問題時應該注意它所包含的限制條件，具體來看，在公允價值定義方面的規定中，新舊準則有以下區別:

1.新準則將公允價值認定為脫手價格

在確保交易市場公平的情況下，買賣雙方約定的價格即為脫手價格。新準則中將公允價值認定為脫手價格，能夠更加確切地體現出資產和負債的內涵，同時也反映出計量工作是圍繞整個市場進行的，企業對交易的意圖不會對計量工作產生主觀影響，在一定程度上保證了會計信息的質量。

2.定義中公平交易改變為有序交易

新準則中的有序交易強調了慣常活動的概念，這一新的定義將范圍限定為經常發生的交易行為，更加符合會計實務的應用要求。公平交易盡管也可能是有序交易，但某些特殊市場中的公平交易活動并不具有慣常性，難以被社會大眾認可和接受。并且認定公平交易相關范圍較為困難，這樣就使得有關公允價值計量的問題更加復雜化。

3.新準則站在市場參與者的角度

CAS 39中有關公允價值計量是站在市場參與者的角度，符合全球經濟大環境下的普遍適用性。與國際會計準則大致相同，衡量標準具有相似性，只是表述上存在一些區別。企業會計準則 (2006)選擇的是特定交易主體的角度，但是CAS 39更加注重市場參與者。CAS 39并不僅僅是針對某些特定的交易主體，它的定義更加具有普遍性和完整性，適用范圍也越來越廣泛。由于CAS 39的重點是整個市場對于企業公允價值的評價，這將會給會計實務操作帶來便利。

(二)提高公允價值計量的要求

1.擴大公允價值計量范圍

CAS 39規定主要在金融資產范圍內使用公允價值計量，此外新準則相較于企業會計準則 (2006)來說，內容上得到一定地擴充，應用范圍更加廣泛。CAS 39首次探討了有關非金融資產公允價值計量的問題，由此可以看出，CAS 39擴大了公允價值的計量范圍，提出了“最佳用途”的概念。在企業會計準則 (2006)的基礎上，CAS 39使有關非金融資產計量問題更加具體化，進一步規定了對存貨、職工薪酬等公允價值的計量。

2.引入計量單元的概念

在我國企業會計準則 (2006)中實際上已經運用到了計量單元的概念，只是并未給出一個明確的定義。在《企業會計準則第8號—資產減值》中，提到了資產組的相關概念，其中的資產組就可以看作計量單元，CAS 39引入計量單元的概念，使得公允價值在實際運用中更加標準化。

四、公允價值計量存在的問題

(一)市場經濟制度不健全

我國的市場經濟體系相比西方先進國家仍不夠完善，缺少專門的制度來進行監督和指導，所以在會計實務中很難實現公開交易的市場。由于我國很長一段時間實行計劃經濟與市場經濟并存的制度體系，市場中缺乏強有力的競爭關系，導致市場交易不活躍。而公允價值的計量要求立足于整個市場環境，缺少活躍性的市場環境將會制約公允價值計量在我國的發展。

(二)信息質量不可靠

公允價值計量工作需要大量相關的會計信息，準確性和可靠性是其基本要求。由于受到我國市場經濟環境的制約，交易價格不能全面的反應其交易的真實價值。雖然，估值技術得到了一定的應用，但是由于估值技術存在很大的人為因素，在不活躍的市場中進行交易估價時，會計人員很有可能會人為選擇有利于企業自身的估值技術，最終會影響到計量的準確性，使得計量結果缺乏可靠性。

(三)計量單元的判定條件不完善

CAS 39第一次引入了計量單元的概念，但是相較于SFAS 157，CAS 39的相關規定還不夠完善。SFAS 157中將計量單元明確在一項資產或一項負債合計或分計的層次上，CAS 39新準則中沒有明確指出最小計量單元具體該如何確定，計量單元與之前我國會計準則中應用的報告單元，資產組的相同和不同之處也沒有一個明顯的界定原則，這將會大大降低公允價值計量在會計實務中的運用效率，導致實際操作過程中存在較大的隨意性。

(四)有關估值技術的規定不規范

CAS 39中雖然給出了估值技術的具體方法，但是，對于具體應用估值技術時對應的估值模型和參數如何選取等問題并沒有做出規定。這就將導致估值技術在實際運用中帶有很強的主觀性，尤其是會影響到有關不可觀察輸入值的判定。同時，新準則從初始確認與后續計量的角度對不可觀察輸入值確定方式進行了探討，但是新準則有關不可觀察輸入值的最佳信息如何取得，怎樣對最佳信息進行篩選判定等問題并沒有進行相關規定，相關概念也缺乏準確明晰的定義。綜上所述，CAS 39中關于估值技術缺乏規范性的規定，不僅會影響會計人員判定標準的選擇，也會給會計實務中的相關計量活動造成一定阻礙。

五、有關公允價值計量的建議

(一)提高會計人員的專業素養

通過估值技術對公允價值進行計量時，會計人員的主觀判斷會對計量結果產生極大的影響，甚至會導致結果出現重大偏差。由于公允價值的計量需要考慮整個市場的影響因素，這就要求相關會計人員必須及時把握市場最新信息，對市場信息有一定的了解，并且具有較強的信息識別和判斷能力。因此，企業應該定期安排相關會計人員進行培訓，加強會計人員的專業知識水平。只有會計人員自身專業素質得到提升，才能提高他們的專業判斷力，增強他們對復雜市場信息的應變能力。

(二)完善市場經濟體制

我國目前的市場經濟體制仍不健全，影響了公允價值計量的持續發展。為了進一步完善我國的市場經濟體制，我們應該逐漸加大市場的開放程度，放寬產品準入的條件，促使更多的產品流入市場。市場中產品品種越豐富，市場交易也就越頻繁，市場的活躍性越高。隨著市場活躍程度的增加，市場參與者獲取交易信息就更加方便，這將會給公允價值的計量創造有利的條件。同時，完善的市場經濟體制，對公允價值計量的監督管理工作也有一定的促進作用，使得公允價值計量更加規范化。

(三)加強企業內部控制力度

由于公允價值計量存在很大的人為因素，給企業內部管理人員操控企業利潤帶來了便利，因此企業應該加強內部控制的力度，建立健全的內部控制體系，防范管理人員利用自身權利進行人為操縱。企業監管部門應該加大對公允價值計量過程的監管力度，確保信息的真實性，使得企業的經營效率得到提升。同時，企業應當規范有關公允價值的披露程序，杜絕企業管理人員人為粉飾財務報表的行為。

六、結語

對比企業會計準則體系 (2006)，CAS 39新準則的出臺，使得我國有關公允價值的計量工作更加規范化，明確了公允價值的基本內容，擴大了計量的范圍，給相關會計人員帶來了便利。為今后有關公允價值問題的研究提供了借鑒基礎，同時指明了未來進一步研究的方向。但是，我們仍不能忽視公允價值計量新準則中存在的種種缺陷。相比國際準則SFAS 157，CAS 39對于某些內容的規定還不夠完善。我們應該既做到保持國際趨同性，又做到全面統一公允價值計量的框架，結合我國自身基本經濟環境，制定具有我國特色的計量制度。并且逐漸完善市場經濟體制，出臺相關法律規范，重視內部監督管理，提高會計從業人員的專業知識和道德水平，推動公允價值計量的持續和穩定發展。

［1］財政部.企業會計準則第39號—公允價值計量 ［S］.2014.

［2］林燕云，任永平.公允價值計量對上市公司股東權益的影響分析 ［J］.會計之友，2008(1):42－43.

［3］周紅，王建新.國際會計準則 ［M］.大連:東北財經大學出版社，2012:246－254.

［4］王國南.新企業會計準則對于上市公司凈利潤的影響分析［J］.商業文化，2012(4):132－133.

［5］李曉婷.我國公允價值計量的發展 ［J］.山西煤炭管理干部學院學報，2014(2):149－153.

陳潔 (1990－)，女，漢族，四川遂寧人，助教，碩士，四川托普信息技術職業學院，研究方向:會計，侯竺君 (1991－)，女，漢族，四川南充人，助教，碩士，四川托普信息技術職業學院，研究方向:軟件技術。