經濟新常態下企業內部控制體系的構建與完善初探

張蘭杰

摘要：在我國，隨著不斷深化的市場經濟體制改革及不斷完善的制度，企業越來越重視公司治理，特別是將內部控制體系的構建視為公司治理非常重要的部分，這有利于提升企業的財務信息質量、增強企業的競爭優勢強化。但從當前企業的實踐看，企業內部控制規范的構建與完善面臨著巨大阻力，如缺失的控制環境、不健全的控制評估機制。文中將立足于經濟新常態背景下，深剖構建企業內部控制體系的難點，并提出相應的改進措施，從而完善企業內部控制體系。

關鍵詞：經濟新常態；企業內部控制體系；改進措施

繼2008年頒布了《內部會計控制規范一基本規范》（簡稱《基本規范》），2010年我國正式頒布了《企業內部控制配套指引》（簡稱《指引》），明確指出了我國企業內部控制的三大分類：應用、評價與審計指引；同時對內部環境、控制活動、控制手段等做了較為詳細的規定，這充分表明了我國從國家層面上重視企業的內部控制。但從現狀看，企業沒有對內部控制規范達成一致的薄弱點意識，以致企業對其內部控制存在各種迥異的觀點。因此，研究企業內部控制體系的構建與完善是非常必要的。

一、構建與完善企業內部控制體系的三個主要難點

（一）不健全的企業風險評估機制

1.目前各企業的風險評估仍然處在初級階段，企業除了面臨財務風險外，呈現出風險多樣化特點。依據相關研究，只有大約二分之一的企業公開其風險評估內容，但大多相對簡單；另外一半的企業根本沒有披露過任何關于其風險評估的相關信息。就目前而言，已經進行風險評估的企業能獲取的風險評估信息不一定有效、準確，大多只是形式。

2.在我國，上市企業難以遵守上交所與深交所規定的單獨披露內部控制自評報告。這是由于企業權衡成本和權益所致，如果企業披露了內部控制的具體狀況，很有可能出現連續性的投資問題。因此，很多上市企業只對其內部控制只是做做形式，而很少不會透露實質內容。

（二）缺乏良好的控制環境、不完善的監督與控制體系

1.缺乏良好的控制環境

目前，我國大部分企業仍處在內部控制環境缺失的時期，集權現象是長期存在的，企業的董事會制度難以發揮積極的作用，以致企業決策具有較大的主觀隨意性。而且，企業文化的作用力很小，企業內部尚未形成統一的文化價值觀，以致員工們沒有對企業形成認同感與歸屬感，可見，企業沒能營造出良好的內部控制氣氛。

2.不完善的監督與控制體系

①行政事業單位的內部監督體系中，普遍存在“自己監督自己”現象，審計部門和其他職能部門都是同級部門，內部控制效果不佳。內部控制具有系統性、長期性，必須實施動態監督，一旦財務部門未得到審計部門的有效監督與管理，資金鏈就難以發揮有效的風險管控作用。

②企業的控制體系存在許多不足之處

一方面，在經濟新常態背景下，很多企業未能跟進時代的步伐，目前仍然遵循傳統的管理模式，先進的內部控制規范在粗放式的管理模式中難以立足，而成為空談。另一方面，很多企業尚未設立財務共享服務中心，財務部門對內部控制規范的執行標準不一致，構建與完善內部控制體系難以實現。

（三）人力資源管理力度低

在我國，企業人力資源內部控制尚處于弱勢階段，存在眾多嚴重的問題，如會計員信息不真實、獎懲制度不夠規范。

1.尚未建立起完善的人力資源體系，影響企業員工們的凝聚力，內部控制分散性過于強；

2.一個企業的形象取決于財務部門與銷售部門的員工素質，企業員工素質同時也影響著企業的投、融資活動，可見，對內部控制進行培訓是不可或缺的；

3.企業人才的密度直接取決于企業的招聘，擁有優秀的管理者，才能有效發揮內部控制體系的巨大作用。

二、完善企業內部控制體系的三大主要改進措施

完善企業內部控制體系的三大主要改進措施為：審計機制、環境優化與人力資源，具體分析如下：

（一）建立并且完善風險導向制度，增強現場審計和監督力度

1.建立并且完善風險導向制度，增強現場審計和監督力度，需以經濟審計為切入點，一步一步推進審計、監督直到實現全面覆蓋；需扭轉只重視事后監督的局面，一步一步將事后監督轉向事中、事前監督，使經濟監督長效化、動態化，進一步完善經濟責任審計制及其操作流程，進行嚴厲的責任追究；以業務作為主線，將重點業務與重點機構放在突出的位置，以風險作導向，將重點領域與重要環節視為重中之重，并且實事求是，落實到具體實際，有針對性的配備出審計內容和評價標準，以滿足不同業務類別、不同級次、不同崗位性質與不同地域的需要，做好經濟責任審計工作，使其具有目的性與針對性。

2.加大信息科技全面風險審計的力度，目前處于高速運轉的互聯網時代，重視企業核心設施設備的運維、信息安全、信息科技的開發與建設、信息科技的外包等方面，加強對以上幾個方面的內控力度，進一步優化狀況、執行效果和風險狀況的審計過程。

3.做好企業常規審計監督工作，結合業務的具體實際，真實考評與審計各項考核指標和評價指標評價完成情況，做到客觀、公正與真實，遵循業務的相關法律法規、行規，實現平穩發展。加強流動風險審計工作，增強檢查與監督力度，對流動風險進行實時監測、預警與及時化解，從而加強對流動風險的預防。

（二）不斷優化內部控制環境，創新審計工作的機制

1.不斷優化內部控制環境主要從兩個方面入手：一方面，要清楚認識到自身的情況及所占有的市場優勢，并做出明確的定位，通過SWOT分析方法，在充分認識自身前提下，制定出明析、準確的戰略目標；另一方面，積極建設與有效管理董事會，充分發揮董事會的決策權力，從而將因集權帶來的風險發生概率。

2.對審計工作機制進行創新，逐步提高審計效果

①強化信息科技的創新力度。當前，我國企業的管理模式已從傳統的轉變為規范式管理模式，一些企業正處在供應鏈的集中化管理時期，另一些企業已開展個性化管理模式。從“互聯網+”可看出，企業更加注重創新信息科技，擴大計算機在審計中的應用，建立一個業務數據平臺，實現數據的共享與檢測。積極改進企業審計監督系統，設立數據審計模型，建立起“數據+模型分析”的數據化審計形式，做到精確審計和重點審計“雙管齊下”，實現監控的動態性與實時性。

②積極創新審計聯動機制，建立健全企業審計部門同業務部門之間檢查成果的共享機制，達到雙方的有效互補，利于各部門之間的交流與溝通，實現資源優勢的優化與整合，雙方共同對項目進行檢查，使監督合力形成。

（三）加強對人力資源的管理

1.加強人力資源的職業素質與素養，在企業的內部控制體系中納入人力績效激勵，進行科學且高效的獎懲制，加強對績效制度、財務信息真實性等防范。

2.加強對企業員工的培訓，除了重視對企業人員的專業技能方面的培訓，將企業人員的道德素質的強化視為重中之重，同一時期，可通過“舊人帶新人”的方式加強培訓的效果。

3.建立嚴格的招聘制度，視企業的實際情況，嚴格遵守企業內部控制規范的流程，為企業崗位招聘適合的人員，同時實施懲罰制度，加大對那些不按規范招聘的人員的懲罰力度。

4.不斷優化企業法人治理結構，充分發揮董事會與監事會等部門的職能，進一步完善授權制度，以增強獨立性。

三、總結

企業、行政事業單位等為完善內部控制體系做了很多努力，但企業內部控制體系的建設仍存在許多問題，如不健全的企業風險評估機制、缺乏良好的控制環境、不完善的監督與控制體系、人力資源管理力度低。從2010年我國頒布的《企業內部控制配套指引》開始，內部控制規范被劃分得越來越詳細了，對指導企業構建與完善內部控制體系起著積極的作用。文中通過深剖企業內部控制體系在構建與完善過程中存在的難點問題，著重提出三大改進措施：審計機制、環境優化與人力資源。然而，企業內部控制體系的建設與完善是一個龐大的系統工程，難以在短期內實現。因受到時間和篇幅的限制，筆者難以將企業內部控制體系的建設中所遇到的問題做詳細的解釋與分析，也未將改進措施全面提出來，希望讀者在諒解，筆者將在后續研究進一步做補充。

參考文獻：

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[2]黃秀英.企業內部控制體系建設研究[J].財會學習，2016.

[3]孫長峰.企業內部控制的現狀與體系構建的作用[J].河北企業，2016.

（作者單位：佛山市廣華會計師事務所）