如何看待公允價值計量在我國企業中的應用

崔艷杰

摘 要：新會計準則體系引用“公允價值”在我國會計史上可以稱作是具有里程碑的意義，同時也給中國企業財務管理帶來了重大課題。文章對公允價值的定位、公允價值的優越性進行了探討，分析了公允價值對會計的影響以及企業對公允價值引入的應用措施，同時對政府財政管理提出了相關的建議，指出我們要積極完善公允價值計量中的相關條件，營造一個公平、公正、公開的陽光操作平臺，構建更加適應會計人員成長與工作的和諧環境，確保新會計準則體系公允價值在市場體制中的有效實施。

關鍵詞：公允價值 計量 完善 應用 市場價值體系

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-119-02

我國新會計準則體系引入了“公允價值”計量。引用“公允價值”在我國會計史上可以稱作是具有里程碑的意義。一方面，給中國企業財務管理帶來了重大課題，是會計計量的一次革命；另一方面，也揭示出我國企業會計計量將以全新的面貌面對未來。因此說，引入公允價值給我國企業財務管理帶了重大課題。

我國新會計準則體系無論是在投資性房地產、金融工具抑或是非共同控制下的債務重組，以及企業合并、非貨幣交易等方面，當有關資產以及負債存在活躍市場，同時其公允價值可以準確地計量的狀態下，都允許采用公允價值開展計量。這相對于原以歷史成本計量為基礎的會計實務都是革命性的變化，意味著市場價值體系的重估。筆者在本文中，對此問題進行探討。

一、對公允價值的定位

1.什么是公允價值。公允價值在ISA中（美國國際標準管理局USA International Standards Authority，Inc.）表示為：公允價值是“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。”我國新會計準則對其有以下定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。”因此可以這樣認為，公允價值就是建立在對市場信息基礎之上的評價，同時也是對市場主體的認定，而不是對其他主體、資產以及負債價值的認定。

2.引入公允價值的背景。隨著我國經濟的快速發展，GDP已達到全球第二，僅次于美國。特別是我國加入WTO后，全球500強企業先后有400多家進入我國建立企業。在這一形勢下，國家財政部與時俱進，審時度勢，根據全球一體化以及經濟發展的需要，深入調查研究，建立了新的企業會計準則體系，引入公允價值，對推動我國市場經濟的發展發揮了積極的作用。

3.公允價值如何定位。公允價值不是某一種計量屬性，而是一種觀念的代表。對于不同的資產處在不同的狀態下，其公允價值表現的狀態也不相同，既可以表現為重置成本也可以是現行市價，同時，還能夠用于反映變現凈值以及評估價值或者未來現金流量現值。因此，公允價值僅僅是一種潛在的價值，同時也可以稱其為：一種抽象的概念。

從會計計量發展史來看，雖然歷史成本有著許多缺憾，但是其他計量屬性卻在相當長的時間內無法將其替換，這就是由于歷史成本不僅是屬于計量屬性的范疇，而是代表了已經被人們在長期的實踐中所認可并且早已根深蒂固的一種計量觀念。如同一位國外知名學者所說：“會計不是一個計價過程，實際上是歷史成本和收入在當期、或者后期的會計期間所采取的分配過程。”但是，需要指出的是，在確立公允價值的概念以后，會與歷史成本觀念形成截然不同的意見。所以說，“公允價值”對會計計量的發展做了全面總結，并且是涵蓋了以前各種計量屬性的新的計量觀念，也是一種對傳統的會計計量觀念的革命。

二、公允價值的優越性有哪些

從國際準則的視角或是我國準則的視角來看，公允價值與其所報出的財務信息都能夠貼切地反映企業的現時價值，以便能夠為信息使用者正確決策更好地服務。

1.采用公允價值能夠真實地對企業收益進行反映。由于企業成本費用是歷史成本計量，而收入則是以現行市價計量的，因此，二者之間的差額也就是利潤由兩部分構成：其一，是各經濟因素影響形成的價格差；其二，是企業生產運管中的純利潤。在利潤分配中并不對二者進行區分，所以，其結果會導致出現虛盈實虧等問題。

2.與歷史成本相比，公允價值可以對企業所得到的現金流量比較好地進行披露，同時也能夠對企業所承擔的財務風險以及的經營能力、償債能力等進行準確的反映，從而為企業高層領導、經營決策者、債權人提供有效的信息。

三、如何看待公允價值對會計的影響

1.如何確認入賬價值。舊的會計制度規定在歷史成本計量模式下，取得資產時的實際資金消耗——資產入賬——歷史成本，一旦確定之后不能再做修改。采取公允價值計量則與這種方法完全不同，由于市場處于不斷的發展、變化之中，基于市場信息基礎之上的評價，公允價值也要不斷地發生變化。因此，資產的入賬價值需要根據公允價值的變動進行修改，所以就不會確定不變。在一般情況下，公允價值既可能大于歷史成本，也有可能小于歷史成本，需要依據資產的減值或是增值確定。

2.如何進行資產攤銷對象的確認。采用歷史成本計量模式確認資產攤銷，其對象就是歷史成本，或者平均攤銷或者是加速攤銷。當采用我們公允價值進行計量時，選擇資產攤銷的對象：一是公允價值，二是實際成本。在會計理論界對此有不同的看法，有的專家學者認為，公允價值應該作為攤銷的對象；有的專家學者卻認為，應該將實際成本作為資產攤銷對象。由于公允價值不是企業為了獲得這項資產付出的實際代價，如果對資產進行攤銷，需要將其記入：“管理費用”“或者“制造費用”等科目，則會造成當資產增資時，出現虛增費用；反之，當資產減值時，則會出現少計費用，導致制造費用不真實現象。由于公允價值本身實際上是客觀性的評估價值，同時也不符合相關費用類科目的核算內容，因此，筆者認為，公允價值不是資產攤銷的對象，而是為其實際成本。也正是由于此，當采用公允價值進行計量時，要做到，第一，必須確實保證會計信息真實地反映資產的公允價值；第二，必須要對資產的實際成本進行有效的反映。因此，采取雙賬戶反映是一種比較好的方法。

四、企業對公允價值引入的應用措施

在經濟全球化、資本市場迅猛發展的形勢下，能夠真實反映企業價值取向的公允價值將成為市場的最后選擇。但是，企業要必須以謹慎原則運用公允價值，從而切實保證會計計量的可靠性。

我國新會計準則體系引入了“公允價值”計量的同時，也做出了相關的約束：第一，公允價值主要用在金融工具、投資性房地產等方面，必須在謹慎性原則下使用。第二，要有相應的規定來確認公允價值。例如，在對“商業實質、可靠計量”等條件上，也有相關的具體規定：一是資產活躍在市場中的，要按市場公允價值交易價格計算；二是資產沒有活躍在市場中的，但是卻有類似的情況，確定公允價值時，要以市場交易價格作為基礎；三是市場交易不存在同類抑或是類似資產可比的資產，確定公允價值要采取估值技術。

五、對政府財政管理的建議

綜上所述，引用“公允價值”在我國會計史上具有重要的歷史意義與現實意義，是對會計計量的一場“顛覆”性的革命，也是一場重大的歷史性變革。筆者相信，隨著公允價值在更廣泛的會計領域進一步使用，會計計量一定會以全新的面貌迎接新時代的挑戰。所以，我們要進一步做好各項工作，營造適合公允價值更好地發展的環境。為此，要做好以下方面的工作：

1.進一步建立健全相關法律法規制度，讓以身試法者為之付出高昂的成本代價。要借鑒發達國家在這方面的做法，確保公允價值會計的實行。以美國為例，相關法律對注冊會計師的法律責任擴大到全體財務人員，甚至包括所有的財務報表人，只要從事財務管理工作，就必須樹立守法意識，不得跨越紅線。另外，還必須嚴格遵守其他相關法律法規，以及按照懲罰數額極大的懲罰性賠償制度，不得有任何違法之處。通過讓不法分子付出高昂的成本代價，能夠切實保證財務報表各種信息的真實有效性。

2.進一步倡導與建立社會信用體制，政府管理部門要在市場信息不對稱的情況下，支撐新會計準則體系公允價值在市場體制上有效實施，營造一個公平、公正、公開的陽光操作平臺，構建更加適應會計人員成長與工作的和諧環境。

3.進一步提高廣大財務管理工作者的整體素質，特別是他們的職業道德與思想政治水平，要認真學習、深刻領會習近平總書記系列重要講話精神，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，堅決反對“四風”，堅持職業“底線”思維，確保公允價值屬性所產生的信息的真實可靠性。

參考文獻：

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[5] 王雅靜.金融危機背景下的公允價值計價.經濟研究導刊，2012（5）

（作者單位：中國石化機關服務中心 北京 100000）

（責編：若佳）