內部控制視角下的高校財務風險預警指標體系構建及完善策略

黃瑛

[摘 要]高等學校（本文所指高等學校是指由國家財政撥款的公立學校，包括普通高等學校和高職院校，不包括所有民辦高校）教育體制改革以來，高校在招生自主權得到提升的同時，也增加了財務風險。為了更好地規避風險，高等學校必須強化內部控制，建立風險預警指標體系。本文結合當前高等學校財務管理的實際情況，闡述了高校財務風險與內部控制的關系，分析了高校財務的類型和特點，探討了內部控制視角下高校財務風險的成因，為內部控制視角下高校財務如何進行財務風險預警提出了建議，并構建了幾類預警指標體系。

[關鍵詞]內部控制；高校；財務；風險預警；指標體系

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.001

[中圖分類號]G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）06-000-03

0 引 言

高等學校擴招政策實施后，我國的高等教育在學生規模大幅增加的同時，明顯增長的資金總量也帶來了一定的財務風險，甚至對高教事業的發展產生了較大的負面影響。國務院于2012年出臺了《行政事業單位內部控制規范》，為高等學校財務管理指明了方向。但是現階段，部分高校在進行財務管理時，仍然很難真正落實國家的相關法律法規，難以適應當前的財政改革和工作要求，在發展壯大的過程中出現了資金籌集難、投資盲目、內部控制制度不健全等問題，導致高校面臨嚴重的財務風險缺口。因此，基于內部控制構建高校財務風險預警指標體系，有利于完善高校財務風險管理的理論體系，也有利于強化高校財務風險管理實踐、提高財務管理的水平。

1 高校財務風險與內部控制關系概述

一般而言，內部控制指的是組織本身為了降低內部各個部門之間的問題，結合具體的內、外部環境建立的一套風險管理機制。20世紀90年代，美國反欺詐性財務報告委員會頒發布了《內部控制——整體框架》，該文件是內部控制發展的重要標志之一。在該文件中，風險評估被視為內部控制五大要素之一，內部控制已經把風險管理視為自己工作管理中的一部分。因此，在目前的高校財務管理過程中，財務風險管理理應成為內部控制工作的重要內容。

隨著時間的推移，傳統的風險控制體系已經難以適應社會的變化和發展。在原有的《內部控制——整體框架》基礎上，相關部門為了更好地滿足風險管理的需要，增加了一個新的戰略目標及目標設定、事項識別和風險應對的三個要素，形成了以內部控制為主體的風險管理理論框架，這意味著內部控制作為組織內部的風險控制機制，在風險管理框架中具有極其重要的作用和地位。2008年，由財政部、證監會等五個部門聯合發布的《企業內部控制基本規范》中，對內部控制的風險防范作用作了明確說明。高等學校作為事業單位，具有經濟屬性和社會屬性，在市場經濟條件下，具有和企業相類似的管理方式，在財務風險控制時，高等學校應當重視內部控制的作用。

內部控制在風險管理中的角色定位非常關鍵，應該被高校財務部門的管理層和領導層視為范圍更廣的風險管理的必要組成部分，對于風險管理而言，它的主要內容是管控財務活動中的不確定因素。因此，控制和防范財務風險至關重要。尤其是在新形勢下，高等學校財務部門的管理者和領導者一定要從內部控制入手加強財務風險管理，切實控制和防范好自身的財務風險，從而推動學校的快速發展。

2 高校財務風險的特點及風險成因分析

2.1 高校財務風險的特點

高等學校具有經營目的的非營利性以及經營方式的特殊性，使其財務風險既與企業風險存在共性，也存在自身的特征，主要體現在以下幾個方面。

第一，高校財務風險具有客觀存在性，不以高等學校的主觀意志轉移。2014年以來，多省均發布了普通高等學校學費上調的信息，很多高校存在負債的現象，全國高等學校的貸款總額逐年上升。在當前高等學校自身資金緊缺以及政府對高等教育投入不足的條件下，財務風險是一個客觀存在的事實。

第二，高校財務風險具有不確定性。因為政治、經濟、自然等環境的瞬息萬變，使受其影響的財務風險的不確定性加強。

第三，高校財務風險具有高破壞性。高校主要的收入來源是政府的財政支持和學費收入。近年來，政府減少了財政支持，高等學校要想快速發展，必然會進行銀行部門貸款或者提高學費緩解自身的財務壓力。一旦發生財務危機，勢必會對高等學校產生極大的影響。

第四，高校財務風險具有隱蔽性。由財務所采取的收付制度無法實現收入和費用的配比平衡，財會人員風險意識淡薄、財務風險難以準確評價等原因，導致了高校財務風險具有隱蔽性。

2.2 高校財務風險的成因

2.2.1 學校內部控制體系薄弱

首先，沒有重視財會人員的業務培訓，業務技能水平不足影響了財務風險意識的提高。其次，高等學校并沒有建立財務領導小組或者預算管理委員會等決策機構，即使設立了也沒有充分發揮其作用。最后，未能意識到人才對財務管理的重要性，導致人力資源政策不完善，不能達到預期的效果。

2.2.2 財務風險預警機制欠缺

第一，絕大部分高等學校并未建立風險評估部門，或者評估部門沒有決策權。第二，沒有建立財務風險預警機制，或者預警體系沒有發揮較大作用，很多時候擺設性強于功能性。第三，重大風險應急處理機制應用實施效果不理想，或者根本沒有實施過對應的重大風險應急處理機制。

2.2.3 財務風險控制策略執行不到位

財務風險控制策略執行不到位是導致財務風險出現的關鍵性因素。首先，絕大多數高等學校并未設置專門的預算編制部門，或在實際的運行過程中無法保證預算編制的合理性和準確性。同時高等學校對預算編制不重視，單純地將預算管理工作視為財務部門的工作。其次，資產清查制度不合理、不科學，沒有真正意識到資產清查工作的必要性和意義，領導的資產管理概念弱化及產權意識不強對高等學校資產清查工作造成了一定的消極影響。最后，對其他方面的審查不科學，科研人員進行科研經費申請時，財務部門并沒有仔細審查其資金的使用情況，領導也缺乏足夠重視。

2.2.4 高校財務內部控制監督不完善

第一，部分高等學校沒有設置專門的內部審計部門，即使設置了，也不是獨立運行，未真正了解內部審計部門獨立性的重要性。第二，相當一部分高等學校并未進行過任何內部控制的審計活動，沒有認識到內外部監督的根本目的在于防范高等學校潛在的財務風險，從而促進其長久穩定發展的意義。

3 風險預警指標

3.1 內部環境指標

內部環境指標作為高等學校內部控制的前提，發揮著基礎性的作用。高校的內部環境指標主要包括治理結構、權責分配、內部審計等方面的內容。

（1）治理機構。其主要有獨立于其他部門的審計委員會，審計委員會與校領導之間相互獨立，領導不能身兼多職，審計委員會的工作直接對校長負責。這樣的一種治理結構對學校各教學部門及管理部門的工作開展具有推動作用，使各部門之間各司其職，有效地避免了財務風險的發生。

（2）權責分配。其主要是讓各工作人員能夠明確自身的責任和義務，以防在出現意外情況后，進行追責時出現相互推諉的現象。在進行權責分配時要求工作人員應當明確自身的責任和義務以及應當享有的權利，對工作進行合理分工時要考慮到崗位之間的聯系性。

（3）內部審計。其是內部環境的核心環節，它能發現內部控制的缺陷，將重大的缺陷上報至管理層，從而避免財務風險的出現。內部審計要求定期召開內部審計工作會議，定期公布內部審計會議的結果，定期對各院系部門的重大投資項目進行審計。

3.2 財務風險評估指標

財務風險評估主要是對潛在的風險進行預測，提前采取預防和應對措施，包含風險識別、風險研究及風險措施等幾個方面。

（1）風險識別，即定期對學校的運營情況進行評估，觀察是否存在運行風險；對財務報告進行研究分析，觀察是否存在債務風險；對學校的招生情況進行評估，觀察是否與預算相符。

（2）風險研究。綜合各方面的情況，對潛在的風險進行研究，尋找風險發生的具體環節，對可能存現的風險規模進行判定。

（3）風險措施。根據風險的規模、性質及破壞程度等，及時采取相應的對策進行風險轉移，實施緊急的重大問題應急預案，成立風險應急專家小組。

3.3 財務控制活動指標

財務控制活動指標是內部控制制度的核心部分，它包含了財務預算、財會系統控制、財產保護、授權審批在內的多項內容。

（1）財務預算。在制定預算時，要統一規范，預算專家小組應當對預算的真實性和可行性進行分析，過程中可以根據實際情況進行修改，年終對預算的完成情況進行匯報。

（2）財會系統控制。遵循國家會計準則，財會人員應當擁有專業的技能素質，對各項業務具有較高的熟悉度和處理能力，定期對會計工作進行檢查。

（3）財產保護。根據國家有關規定，定期對學校的資產進行清查，對固定資產折舊處理，定期對專項資金的應用情況進行檢查。

（4）授權審批。在經費的審批方面嚴格按照程序執行，將授權和審批部門分離開來。

3.4 內部監督指標

內部監督可以避免內部控制制度實施過程中與目標相互背離的情況。監督指標主要包含了內部監督制度、內部監督資料的保存、缺陷報告及自我評價等方面。

（1）內部監督制度。按照國家的有關制度，根據高校自身的發展情況及外部環境的變化制定內部監督制度，規定監督部門的職責權限，規定內部監督的步驟、方式和要求。

（2）內部監督資料的保存制度。其用以及時發現內部控制工作中存在的不足，并對相關工作人員的工作起到約束作用，確保控制過程的可追查性，降低腐敗發生的概率。

（3）缺陷報告。對不合理或者有問題的地方及時提出意見，并上報給相關領導。對學校每年存在的內部控制缺陷形成年終報告，上報給領導。

（4）自我評價。要求工作人員進行自我監督，定期向領導匯報控制工作的實施情況，根據對工作的認識和理解提出建設性建議。對自身的工作進行評價，可確保監督活動獨立進行。

4 完善內部控制視角下高校財務風險預警的策略

為了更好地預防和應對高等學校財務風險，本文從內部控制視角，試圖從內部控制五要素層面提出針對高等學校財務風險的一般框架及具體措施。

4.1 改善高校內部控制環境

高等學校的內部控制環境是影響其他要素的基礎，涉及的內容主要有教職工的道德觀、崗位勝任能力、組織架構、管理理念及相關的人力資源政策等。高校可以從以下幾個方面具體實施。第一，重視財會人員的培訓，提高財會人員的業務水平和工作能力，加強上下級的溝通交流，了解各級人員的內心需要，不斷提高財會人員的綜合素質。第二，設立預算編制等經濟決策機構，使預算編制程序能夠順利進行，降低因為自身原因而導致的財務風險發生概率。最后，在員工的聘用、培訓、提拔等人力資源政策方面，應當完善有關制度，創造出一個良好的財務控制環境，促進自身的安全穩定發展。

4.2 建立科學的財務風險評估機制

風險管理方面是高校財務管理和控制較為弱勢的地方，其應當予以改進并加強財務風險的識別、評估、應對等能力。首先，加強對相關人員的培訓，把風險教育同職業道德教育聯系起來，提高財務部門人員的風險意識和風險控制能力（包括評估、分析及應對等）。其次，設立專門的風險評估部門，嚴格按照有關要求和規定對學校的財務風險進行評估，按照規定格式形成報告。再次，加強財務風險預警體系的實用性。對以往發生的財務風險進行必要的分析和研究，探尋其存在的規律，建立一套科學性高、可行性強的財務風險預警系統并進行風險防范。最后，完善和切實執行重大風險應急處理機制，并根據實際情況進行調整和優化。

4.3 加強內部信息溝通，加大財務風險策略執行力度

加強內部信息溝通，加大財務風險策略執行力度，讓高校內部各級人員清楚自身的責任所在。建立和保持完善通暢的溝通渠道，特別注意跨級溝通，使上下級之間能夠平等雙向溝通。在具體的信息溝通機制建立中，可以從以下層面入手。第一，建立內部開放式的信息系統，使工作人員能夠快速反映有關情況，校級管理人員能夠迅速做出處理，從而為各級教學和管理部門提供一定的參考。第二，建立舉報投訴及投訴人保護制度。注重保護舉報人的個人利益，對舉報人給予適當獎勵（如果有虛假成分，也應嚴格處理）。第三，建立內部監督機制，成立內部“反錯弊”小組，定期召開通報會，進行錯弊風險分析，不斷完善內部信息溝通制度。此外，財務部門的相關負責人還應定期向校長匯報工作情況，加強內部信息的溝通，貫徹落實《高等學校財務制度》中的有關要求，盡可能地將財務風險消滅在萌芽中。

4.4 提高高校財務審計監督的質量

提高財務審計監督質量的有效方法是建立內部審計與外部審計相結合的監督機制。首先，建立完善的內部控制評價體系，通過完整的考核體系，定期對工作人員進行考核和評價。其次，設立獨立運行的審計部門，定期或者不定期地對內部控制制度的建設和執行情況進行檢查，發現存在的問題，便于今后進行有效完善。最后，發揮外部審計的獨立性特性，使內部控制更加規范。通常情況下，高校的內部審計獨立性不高，必須將其同外部審計結合起來，才能更好地對高校的財務狀況進行有效的監督。自2015年7月起，高校財務報表正式納入財務報表審計范圍，各高等學校應全面配合外部審計，讓監督機制真正得到落實。

5 結 語

高校的財務風險對其發展會產生嚴重的副作用，高校必須進行合理的內部控制，尤其是在政府減少了對高校資金支持的情況下，其為了解決辦學經費的問題，往往會以貸款或者提高學費的形式緩解經濟壓力，導致財務風險出現。結合當前的現實情況，高校需要分析財務風險出現的原因，對財務風險的成因進行全面的分析，從改善高校內部控制環境、建立科學的財務風險評估機制、加強內部信息溝通，加大財務風險策略執行力度、完善高等學校內部審計與外部審計相結合的監督機制等方面出發，不斷提高自身的財務風險防范能力，降低財務風險的發生概率，使學校免受財務風險的困惱，從而營造安全平穩的發展環境，實現高校自身的快速發展，促進我國高等教育事業的飛速進步。

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