藍田泡沫破碎的探析

李聞

【摘 要】自20世紀末以來，我國堅持實行改革開放政策。我國經濟獲得高速發展，現代企業制度也逐步建立，但當時我國的會計制度、規范還不是很完善，而我國企業內部控制建設還處于初期，主要側重于理論建設，這導致許多企業在內部控制方面存在著很大的隱患。財務造假、舞弊行為時有發生，當時的朱镕基總理曾將其喻為中國經濟的“毒瘤”。

【Abstract】Since the end of twentieth Century， China has been carrying out the reform and opening-up policy. China's economy has developed rapidly， and the modern enterprise system gradually established.But at that time the accounting system and the norms of our country is not very perfect， and our country enterprise internal control construction is still in the initial stage， mainly focused on the theoretical construction， which leads to many hidden dangers in the internal control of many enterprises. Financial fraud and corrupt transaction occurred from time to time， when Zhu Rongji was the prime minister ，he has hailed it as a "cancer" of the Chinese economy.

【關鍵詞】藍田公司；財務造假；內部控制；改善建議

【Keywords】Lantian company； financial fraud； internal control； improvement suggestions

【中圖分類號】F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0026-02

1 研究背景及意義

近年來，中國國內乃至于全球財務造假事件頻發，嚴重侵害了投資者的權益。2001年中國生物醫學企業廣夏（銀川）實業以及三九集團及其附屬企業，2002年藍田公司及鄭州百文，2004年中國航油（新加坡），2006年廣東科龍電器，2009年五糧液，2010年長虹，以至2013年的萬福生科，這些財務造假事件頻繁持續發生，嚴重損害了中國經濟健康發展。而在這些財務造假事件中，絕大部分是因為企業內控意識不強、內控執行有效性存在缺陷引起的。企業只有認真執行內控，加強內控管理，才能實現內控目標，真正防止企業財務舞弊，促進企業健康發展。

論文選擇藍田公司財務造假案例，從內部控制五要素角度進行分析，闡述了該企業在內部控制方面存在的問題，提出具有針對性的建議，對上市公司內控優化具有重要意義。

2 研究方法及內容

個案分析法：論文主要是選擇了藍田公司這一案例進行分析。

理論分析法：論文基于內部控制五要素理論并結合實際情況對藍田公司財務舞弊進行探析。

3 藍田財務舞弊回顧

3.1 事件過程

2001年10月26日，擔任中央財經大學研究員的劉姝威女士在《金融內參》上發表了一篇名為“應立即停止對藍田股份發放貸款”的600字短文，向藍田神話發起了質疑。該文通過對藍田的資產結構、現金流向情況和償債能力進行詳盡分析，得出了藍田業績有虛假成分的結論。文章指出，藍田公司耀眼奪目的業績完全是依靠銀行借款，而如今藍田已經無力歸還20億巨額貸款。2000年藍田股份的流動比率為0.77，說明藍田流動資產不足以償還流動負債，速動比率為0.35，說明藍田流動資產只能償還35%的到期流動負債。并且藍田2000年凈營運資金-1.3億元，說明藍田公司不能到期償還1.3億元流動負債。自此以后，國家有關銀行拒絕向藍田提供貸款，藍田資金鏈條隨之斷裂，藍田神話搖搖欲墜。面對這樣一個看起來柔弱的女子的質疑，藍田公司未曾料想這會是它走向衰亡的起點。藍田公司惱怒之下將劉姝威告上了法庭，起訴她捏造事實，與此同時，藍田集團總公司總裁瞿兆玉、副總裁陳行亮兩個首腦人物“登門造訪”劉姝威。面對實力雄厚的藍田公司，劉姝威女士顯然處于弱勢，但令劉姝威感到詫異的是，藍田公司是如何看到屬于國家機密的《金融內參》？面對藍田公司的施威，劉姝威女士非但不妥協，還借助媒體公布了長達2萬字的《藍田之謎》，清清楚楚，仔仔細細分析了藍田公司經營狀況，徹底戳破了藍田泡沫。2002年藍田財務造假事件徹底浮出水面，藍田公司無力辯駁，其10名管理人員被拘，藍田股份被強制停牌，隨后，藍田股份有限公司對劉姝威起訴也被法院駁回。

3.2 財務舞弊主要手段

3.2.1 虛構營業收入與利潤

藍田公司虛構其生產的飲料野蓮汁、野藕汁銷售高達5.29億元，其70%水產品采用一手交錢一手交貨方式，宣傳其采用高科技種植飼養，利潤高于同行業的幾十倍。藍田借此創造了收入的巨大泡沫。

3.2.2 虛增固定資產

藍田公司通過偽造相關文件虛增無形資產1100萬元，偽造銀行對賬單，虛增銀行存款2770萬元，將總股本從8370虛減至6696，借此提高每股收益。

3.2.3 虛造存貨

藍田公司存貨價值在1996年到2001年間，由2.6億元增加到了4.4億元。藍田公司的存貨除去其生產的飲料，剩下大多是水產養殖，經過計算后，藍田的水面產值需達到萬2至3萬元，那么每畝要有三四千千克的魚，每平方米有五六十千克的魚。顯然在這種假設下魚是難以存活的。

4 內部控制存在的問題分析

4.1 風險評估分析

企業風險意識低，缺乏風險評估機制。藍田公司沒有對自身承擔的風險有足夠的認識，企業的管理人員也沒有對企業風險進行管理的思想，缺乏風險意識，使得企業在應對風險時處于被動。藍田公司拿著20多億元的貸款，在2000年流動比率下降到0.77，速動比率0.35，表明藍田公司已無力償還貸款。藍田公司的控制風險已經非常之大，但企業卻并未充分認識。在風險管理方面，藍田公司沒有設立專門的部門，缺乏風險控制體系，這些足以說明藍田公司的風險控制能力非常差。

4.2 控制活動分析

4.2.1 貨幣資金管理混亂

2000年財務報表顯示，藍田公司經營活動產生的現金流量大部分轉化成了在建工程本期增加投資，藍田公司在資金預算、項目建設方面存在著嚴重失控現象。經營管理不善致使現金不能回流至公司，足以見得藍田公司在貨幣資金管理上的混亂。

4.2.2 崗位責任不明確，缺乏有效監督

藍田公司業務流程中未明確關鍵控制點，未明確授權批準的范圍。也沒有對崗位按專業、學歷進行劃分，難以保證各個崗位可以做好本職工作。并且藍田公司沒有建立監督機制，保證各部門之間相互監督，缺乏對管理層進行有效監督的機制。

5 案例啟示

5.1 加強風險評估

5.1.1 提高風險防范意識、明確風險管理目標

面對激烈的市場競爭，公司的管理者應當樹立風險意識，培養風險文化，建立相關風險機制。在面對風險時充分發揮其主動性，咨詢相關專家，正確應對風險。目標設立有助于風險評估、識別，公司應當明確其戰略目標并在此基礎上確立相關的影響因素，管理者積極制定風險管理目標，將各項業務風險目標具體化[1]。

5.1.2 進行風險識別、風險評估

公司的潛在事項可能會產生對公司不利的影響，公司的管理者需要對這些潛在事項進行分析，對于可能產生不利影響的事項采取措施，減少損失。管理者應當正確辨識一般風險與重要風險，評估不同程度的風險，根據其程度不同采取相應的措施。保證不控制不力也不控制過度。

5.2 實施有效的控制活動

5.2.1 授權批準

公司應當將事權進行劃分，對下級授權、分權，保證公司員工有限的權力。在處理經濟業務時要明確規定誰批準，誰辦理，誰檢查，保證職權分明，各司其職。

5.2.2 全面預算

公司應當通過全面預算管理來提高企業經濟效益，加強企業的成本控制，使得企業在足夠低的成本下獲取較高的利益，實現最優化，根據經營財務預算指標，通過全面預算對企業經營活動進行有效控制。

【參考文獻】

【1】張先治，戴文濤.中國企業內部控制評價系統研究[J].審計研究，2011（11）：34-35.